摘要：隨著“營(yíng)改增”的全面推廣, 高校也步入到稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期, 如何讓各高校成為稅制改革的受惠群體, 成為高校有關(guān)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。文章主要從“營(yíng)改增”的背景出發(fā), 從高校稅負(fù)負(fù)擔(dān)、發(fā)票管理及會(huì)計(jì)核算角度分析其對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的影響, 并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)舉措, 目的是為高校科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)管理、科研事業(yè)的進(jìn)步謀求更好的發(fā)展空間。

　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”; 科研經(jīng)費(fèi); 高校

　　一、背景

　　我國(guó)傳統(tǒng)的稅制體系主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等18個(gè)稅種, 且增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)在整個(gè)稅制體系中占比較大。傳統(tǒng)的增值稅主要適用于制造業(yè), 營(yíng)業(yè)稅主要應(yīng)用于服務(wù)業(yè)。眾所周知, 增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)行“道道征稅, 層層抵扣”, 而營(yíng)業(yè)稅最大的弊端則為“重復(fù)征稅, 不抵扣不退稅”。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及全球化經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力, 改變傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu), 減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān), 增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力已成為大勢(shì)所趨。2011年, 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn), 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。2012年1月1日起, 上海作為試點(diǎn)區(qū)域, 在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)領(lǐng)域中開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2016年5月1日起, 中國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi), 從交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)延伸到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè), 自此, 歷時(shí)66年的營(yíng)業(yè)稅正式退出了歷史舞臺(tái), 這也是自1994年分稅制改革以來(lái), 我國(guó)財(cái)稅體制面臨的又一次深刻變革。作為高校, “營(yíng)改增”之前, 主要向地稅繳納營(yíng)業(yè)稅, 計(jì)稅及扣繳方式比較簡(jiǎn)單, 而“營(yíng)改增”之后, 高校全面取消營(yíng)業(yè)稅, 改為向國(guó)稅繳納增值稅, 同時(shí)向地稅繳納增值稅附加, 計(jì)稅及扣繳方式等也比較復(fù)雜, “營(yíng)改增”的實(shí)施效果及稅務(wù)負(fù)擔(dān)也因各高校的經(jīng)營(yíng)實(shí)際而不盡相同。

　　二、“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的影響

　　高校科研經(jīng)費(fèi)主要由兩部分組成, 一是縱向科研經(jīng)費(fèi), 即由國(guó)家、部、省、市等政府機(jī)構(gòu)提供的科研資金項(xiàng)目, 該類(lèi)科研資金屬于財(cái)政補(bǔ)貼資金范疇, 不征收增值稅;二是橫向科研經(jīng)費(fèi), 即由地方政府、企事業(yè)單位提供的科研資金。為積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”新政的正常實(shí)施, 各高校在科研經(jīng)費(fèi)的管理和資金的使用中也在努力按照有關(guān)部門(mén)的要求執(zhí)行, 以確保科研經(jīng)費(fèi)尤其是橫向經(jīng)費(fèi)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文主要從三個(gè)方面來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的影響。

　　(一) 稅收負(fù)擔(dān)總體下降

　　對(duì)小規(guī)模納稅人而言, “營(yíng)改增”之前, 營(yíng)業(yè)稅稅率根據(jù)稅目不同稅率為3%~20%不等, “營(yíng)改增”之后, 增值稅稅率基本按照3%征收, 很明顯, “營(yíng)改增”之后小規(guī)模納稅人只需繳納相對(duì)更少的稅負(fù), 這對(duì)小規(guī)模納稅人是非常有利的。對(duì)一般納稅人而言, 稅負(fù)相比“營(yíng)改增”以前是否得以減輕, 主要取決于納稅人的增值稅可抵扣額度。當(dāng)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣時(shí), 納稅人的稅負(fù)會(huì)明顯減輕。短期來(lái)看, 部分一般納稅人可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣, 導(dǎo)致其稅負(fù)負(fù)擔(dān)相比“營(yíng)改增”以前會(huì)有所增加, 但只要納稅人改變思路, 加強(qiáng)管理, 樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃意識(shí), 加快納稅籌劃體系的構(gòu)建, 努力將合理合法的納稅額最小化, 并利用好稅收抵免政策, 從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看, 稅負(fù)自然會(huì)得以減輕。

　　(二) 發(fā)票管理要求提高

　　“營(yíng)改增”之后, 不管對(duì)小規(guī)模納稅人還是一般納稅人而言, 都只能開(kāi)具增值稅發(fā)票, 這是因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的功能, 由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅, 它同時(shí)具有完稅憑證的作用。其中:小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票, 而一般納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí), 一般納稅人只要會(huì)計(jì)核算健全, 且符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定, 應(yīng)該盡可能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票, 這樣在使用科研經(jīng)費(fèi)過(guò)程中才能最大程度地實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣, 確保一般納稅人應(yīng)有的收益。同時(shí), 財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定與要求正確開(kāi)具增值稅發(fā)票, 不得虛開(kāi)發(fā)票, 更不得開(kāi)具發(fā)票內(nèi)容與合同約定不一致的增值稅發(fā)票, 如果發(fā)現(xiàn)已開(kāi)發(fā)票與事實(shí)不相符, 應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施, 否則, 將面臨一系列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)。

　　另外, “營(yíng)改增”也對(duì)發(fā)票管理者提出了更高的要求, 增值稅專(zhuān)用發(fā)票在進(jìn)行抵扣前必須先通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具, 且須每月到相應(yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)之后方能進(jìn)行抵扣。否則, 若違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定, 則會(huì)根據(jù)相應(yīng)的罰則條款對(duì)納稅單位進(jìn)行處罰, 如果構(gòu)成犯罪的, 將會(huì)面臨刑事處罰, 這不僅對(duì)高校產(chǎn)生非常不利的影響, 也直接影響到科研經(jīng)費(fèi)發(fā)票的正常抵扣。因此, 各高校必須高度重視增值稅發(fā)票的科學(xué)管理和使用, 預(yù)防各種增值稅發(fā)票的不規(guī)范開(kāi)具造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及給科研經(jīng)費(fèi)的直接責(zé)任人帶來(lái)不便。

　　(三) 會(huì)計(jì)核算難度增加

　　“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算的影響也顯著增加, 主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及稅額的核算上。為了更詳細(xì)直觀地反映科研經(jīng)費(fèi)所涉稅額的征繳情況, 在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)多個(gè)明細(xì)科目, 包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅, 在應(yīng)交增值稅二級(jí)科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目, 如果出現(xiàn)預(yù)交增值稅額后科研經(jīng)費(fèi)未到賬的情形, 還應(yīng)設(shè)置三級(jí)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”, 或者多交了增值稅的`, 應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目, 明細(xì)科目越詳細(xì), 越能直觀反映科研經(jīng)費(fèi)的進(jìn)出項(xiàng)情況及稅額的征繳情況, 與此同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員精準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。

　　三、應(yīng)對(duì)舉措

　　(一) 對(duì)內(nèi)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

　　高校作為公益性事業(yè)單位, 在進(jìn)行“營(yíng)改增”納稅角色轉(zhuǎn)換過(guò)程中, 難免出現(xiàn)諸多不適應(yīng)不熟悉的狀況, 因此財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該做到及時(shí)完善與之配套的管理體系, 尤其要根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理狀況和高校實(shí)際的稅收情況適時(shí)調(diào)整充實(shí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍, 提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能和水平。

　　首先, 財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn), 準(zhǔn)確掌握增值稅發(fā)票的領(lǐng)用—開(kāi)具—入賬—抵扣—管理等程序, 特別是涉及到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣問(wèn)題, 要清楚此類(lèi)票據(jù)應(yīng)如何進(jìn)行認(rèn)證、申報(bào)等工作, 如何申請(qǐng)使用稅收減免的稅政策規(guī)定, 財(cái)務(wù)人員要盡可能地熟悉掌握好國(guó)家的財(cái)務(wù)稅收規(guī)定, 這樣才能更好地為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及科研事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航

　　其次, 財(cái)務(wù)人員要向本單位各部門(mén)、各院系做好稅收政策的宣傳與解釋工作, 各部門(mén)、各院系應(yīng)配備專(zhuān)門(mén)的科研財(cái)務(wù)秘書(shū), 財(cái)務(wù)管理人員可直接對(duì)接科研財(cái)務(wù)秘書(shū), 并根據(jù)實(shí)際情況不定期地對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等知識(shí)的培訓(xùn), 目的是能夠?qū)⒖蒲薪?jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人從繁雜的行政事務(wù)中解放出來(lái), 專(zhuān)心投身于自己的科研事業(yè)當(dāng)中, 這也有助于將科研財(cái)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低, 提高高校的科研研發(fā)效率及科研收入能力。

　　(二) 對(duì)外要加強(qiáng)交流與溝通

　　首先, 要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)絡(luò), 及時(shí)掌握各稅收相關(guān)政策及抵免辦法, 既要協(xié)助稅務(wù)部門(mén)監(jiān)控稅源, 預(yù)防一切可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn), 又要積極向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策, 以最大限度地降低科研經(jīng)費(fèi)稅負(fù)。另外, 各高校也要積極將“營(yíng)改增”所引發(fā)的正負(fù)效應(yīng)的變化情況及時(shí)反饋給稅務(wù)部門(mén), 這樣才能更有效地取得稅收政策上的支持, 最終推進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)健康有序的發(fā)展。

　　其次, 要加強(qiáng)同其他兄弟院校的交流與學(xué)習(xí), 共同探討順應(yīng)“營(yíng)改增”的新形勢(shì)下更好投身科研事業(yè)的新路徑。一要開(kāi)源, 鼓勵(lì)高校教師向各企事業(yè)單位爭(zhēng)取更多的科研經(jīng)費(fèi), 將高校的科研軟實(shí)力及時(shí)轉(zhuǎn)化為社會(huì)生產(chǎn)力;二要節(jié)流, 各兄弟院?？陕?lián)合向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取更好的科研政策優(yōu)惠, 并利用好財(cái)稅[2016]140號(hào)第十二條規(guī)定的關(guān)于“非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù), 以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn), 可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅”的政策規(guī)定, 盡可能地向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取, 將各種形式的高校科研經(jīng)費(fèi)劃歸為此類(lèi)服務(wù)并立檔備案, 以盡最大可能享受科研稅收優(yōu)惠。只有開(kāi)源與節(jié)流并舉, 雙管齊下, 才能更好地激勵(lì)科研人員投身于科研事業(yè)的積極性。

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