由財政部、審計署等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出,企業(yè)要確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性,加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。這條規(guī)定為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)審部門、加強(qiáng)內(nèi)部審計、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平指明了方向。
一、企業(yè)內(nèi)部審計的重要性
企業(yè)內(nèi)部審計對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升經(jīng)濟(jì)效益、完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等方面具有重要作用,具體來說,主要包括:
一是內(nèi)部審計能夠有效促進(jìn)企業(yè)管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計能夠通過對企業(yè)管理制度、管理機(jī)制運行情況進(jìn)行有效監(jiān)督,從而改進(jìn)企業(yè)管理水平。通過內(nèi)部審計工作,能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部運行環(huán)境、財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部監(jiān)督等方面提供及時準(zhǔn)確的反饋信息,從而使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險,合理調(diào)整經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略,提高企業(yè)生存和發(fā)展能力,促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
二是內(nèi)部審計能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是確保企業(yè)實現(xiàn)控制目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提高經(jīng)營效率的重要手段。而內(nèi)部審計則極大地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。在內(nèi)部審計工作中,內(nèi)部審計人員通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動情況、企業(yè)各部門職責(zé)實施情況、經(jīng)營管理活動運行情況等進(jìn)行分析,改善內(nèi)部治理,促進(jìn)企業(yè)管理者充分發(fā)揮職能作用,加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范。
三是內(nèi)部審計能夠保證企業(yè)會計信息的真實。長期以來,我國企業(yè)會計信息失真問題較為嚴(yán)重,影響了正常的市場秩序,也可能給國家、投資人以及其他利益相關(guān)人造成財產(chǎn)損失。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作,并與社會監(jiān)督、社會中介審計有機(jī)結(jié)合,有利于企業(yè)會計信息的完整和準(zhǔn)確。
二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
自上世紀(jì)80年代以來,內(nèi)部審計工作的開展和逐步深入,為維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等方面作出了重要貢獻(xiàn)。但是,一些普遍存在的問題也逐漸暴露出來,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
一是內(nèi)部審計缺乏獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計在開展過程中,既受到管理體制的影響,也受企業(yè)各方面利益的結(jié)束,導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性難以得到保證,同時也影響了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性,使其職能作用難以真正發(fā)揮出來。如有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并不直接歸屬于董事會管理,就會導(dǎo)致審計結(jié)論有可能被修改或刪節(jié),造成重要審計信息被隱瞞的問題。
二是部分企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中,內(nèi)部審計工作的職責(zé)是非常重要的。但仍有很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計,認(rèn)為審計工作會影響企業(yè)正常的管理秩序,或?qū)е缕髽I(yè)重要信息流失等,從而沒有把內(nèi)部審計工作擺在重要位置,審計人員配備少,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有獨立性,無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。
三是內(nèi)部審計職能的定位有偏差。目前,大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要是針對企業(yè)財務(wù)會計工作方面,對財務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督方面比較重視,而缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的評價以及經(jīng)營管理風(fēng)險的防控。同時,由于內(nèi)部審計與財務(wù)部門之間界限不清,導(dǎo)致內(nèi)部審計與財務(wù)部門在人員、職責(zé)上有交叉,無法明確內(nèi)部審計人員的權(quán)責(zé)。
四是內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。目前企業(yè)內(nèi)部審計人員多為財務(wù)部門中分離或兼任,他們雖然熟練掌握財會知識和技能,也熟練企業(yè)財務(wù)工作,但缺乏專業(yè)的企業(yè)經(jīng)營管理知識和內(nèi)部控制知識,無法滿足內(nèi)部審計工作的要求。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的建議
(一)提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識
要開展好企業(yè)內(nèi)部審計工作,就必須提高企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識。應(yīng)從多個方面使企業(yè)管理者認(rèn)識到內(nèi)部審計工作是其管理企業(yè)、監(jiān)督各部門運行情況、提高企業(yè)效益和管理水平的重要手段;更是防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的有力工具。這樣才能使企業(yè)管理者準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計工作,加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的支持和領(lǐng)導(dǎo),充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。
(二)提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性
企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在兩個方面,一是內(nèi)部審計部門的獨立性,二是內(nèi)部審計工作的獨立性。要提高內(nèi)審的'獨立性,企業(yè)管理者應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)立時,把內(nèi)審部門的職能設(shè)定為高于其他部門,使內(nèi)部審計部門真正擔(dān)負(fù)起監(jiān)督其他職能部門的權(quán)利,并由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人直接管理,使審計部門能夠直接向其匯報。只有這樣,才能夠避免內(nèi)部審計工作受其他部門和人員的干擾,從而影響審計工作的質(zhì)量。
(三)建立健全內(nèi)部審計制度
企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本控制規(guī)范》《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等規(guī)章和準(zhǔn)則,制訂適合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部審計制度,對審計部門設(shè)立、審計技術(shù)、審計程序、崗位責(zé)任制等進(jìn)行明確規(guī)定,使內(nèi)部審計工作有制度保障,審計人員有章程約束和規(guī)范。
(四)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
企業(yè)一方面要多方面充實審計人員,保證內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)的合理性,鼓勵內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)審計理論和審計技術(shù),總結(jié)工作經(jīng)驗,強(qiáng)化解決實際問題的能力。另一方面,企業(yè)要做好培訓(xùn)工作,督促內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)企業(yè)管理知識,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢。此外,企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)的激勵機(jī)制,充分 調(diào)動他們的工作各級性,使內(nèi)部審計工作能夠發(fā)揮更大的作用。
(五)改進(jìn)審計方法
企業(yè)內(nèi)部審計工作常用的工作方法有查詢法、核對法、審閱法、調(diào)解法、估計法、盤存法以及分析法等,企業(yè)應(yīng)積極探索統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型等審計方法。在進(jìn)行審計時,審計人員應(yīng)根據(jù)不同情況選擇合適的審計方法。此外,還要把內(nèi)部審計的關(guān)口前移,使內(nèi)部審計覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程。
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