一、高校會計核算采用權責發生制為基礎的必要性

　　（一）適應國家相關政策的需要

　　財政部實施權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案后，其會計核算的基礎必然是權責發生制，高校是納入政府預算管理的重要部門之一，為保證向政府部門提供統一口徑的財務數據，必須采用權責發生制作為會計核算的基礎。只有那樣才能為本級政府編制權責發生制政府綜合財務報告提供真實、完整和符合規定的財務信息數據，所以采用權責發生制作為高校會計核算的基礎是適應國家相關的政策要求的。

　　（二）盤活存量資金，提高資金使用效率

　　高校會計核算以權責發生制為基礎，可以正確地反映各類資金的歸屬期，從而把相應資金的收入和支出情況相配合，加以比較，客觀公正并全面地反映資金的使用情況，便于及時地考核評價，加強結轉結余資金的動態監控，盤活存量資金，有效地促進高校資金的使用效率。

　　（三）加強高校財務管理

　　高校采用權責發生制進行會計核算后，凡是符合高校收入確認標準的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合高校支出確認標準的本期支出，不論款項是否支付，均作為本期的支出處理。這就要求高校要進一步加強財務管理，特別是收費管理，保證有充足的資金來源，確保高校財務收支工作的順利開展。（四）促進高校財務信息進一步公開基于權責發生制編制的高校會計報表體系根據配比原則的要求，完整清晰地反映了高校的資產負債、收入支出、現金流量及辦學成本等綜合財務信息，通過進一步向社會公開，有利于提高高校財務管理的透明度，促進高校健康有序地發展。

二、新高校會計制度下會計核算采用權責發生制的具體體現和尚未采用方面的探討

　　（一）新高校會計制度引入權責發生制的具體體現

　　1.新制度細化了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目的核算。新高校會計制度在核算上述應收及預付款項時，以3年作為臨界點，逾期3年或以上、且有確鑿證據表明無法收回的應收及預付款項經批準后予以核銷。相應的賬務處理為：待核銷時，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“應收賬款”科目等；批準后，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目；核銷后又收回時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。這體現了權責發生制合理地確認收入和費用的原則。

　　2.新制度中引入了接受捐贈、無償調入存貨的會計核算。新高校會計制度規定了接受捐贈、無償調入的存貨在不同情況下入賬價值和相關費用的確認。有相關憑據的，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額入賬。相應的賬務處理為：借記“存貨”科目，貸記“銀行存款”、“其他收入”等科目（非按名義金額入賬）；借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目；同時借記“其他支出”，貸記“銀行存款”等科目（按名義金額入賬）。這比較全面地反映了權責發生制的應用。

　　3.新制度增設了“在建工程”科目按進度來核算各種建筑和設備安裝工程的實際成本。新高校會計制度規定，高校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝的實際成本通過“在建工程”科目核算。固定資產的取得方式是多樣的，不同的方式其取得成本固然不同。對于房屋及構筑物和需要安裝的'設備等固定資產，在交付使用前還需繼續發生一些必要的支出，因而要先通過“在建工程”科目來歸集核算，特別是為建筑工程而借入專門借款的利息和融資租入需要安裝的設備產生的融資費用，在資產達到預定使用狀態前更要計入該資產的取得成本。還有固定資產改建、擴建或大修等資本化的后續支出也是先轉入“在建工程”科目來歸集核算，在完工并達到預定可使用狀態時再從在建工程轉為固定資產。通過“在建工程”科目逐步核算固定資產的成本，符合權責發生制下成本費用的確認原則。

　　4.新制度引入了固定資產的折舊和無形資產的攤銷的會計核算。新高校會計制度規定：高校應對除文物、陳列品、動植物、圖書和檔案及以名義金額計量的固定資產外的固定資產計提折舊和應對除以名義金額計量的無形資產進行攤銷。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊；當月增加的無形資產，當月進行攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。同時也分別增置了“累計折舊”和“累計攤銷”科目用來輔助核算固定資產和無形資產因使用年限的變化而體現出的賬面凈值與賬面余額的差異，比較真實地反映了資產的價值，從而增強了高校會計信息的可比性，體現了權責發生制會計核算的特點。

　　5.新制度增設了“待處置資產損溢”科目來核算待處置資產的價值及處置損溢。新高校會計制度規定，高等學校資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產核銷等。資產的處置是一個動態的過程，通過“待處置資產損溢”科目逐步地確認處置收入和處置費用等，合理地確認凈收入或凈損失，體現了權責發生制會計核算的特點。

　　6.新制度增設了“應付職工薪酬”科目來核算各種職工薪酬。新高校會計制度規定，高等學校按有關規定支付給職工的基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等都要通過“應付職工薪酬”科目核算。主要的賬務處理為：計算當期應付給職工的各種薪酬，借記“教育事業支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；支付職工各種薪酬時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。通過增設“應付職工薪酬”科目，使高校定期將支付給職工的薪酬確認為當期支出，符合權責發生制下費用的確認原則，同時也有利于規范和監督高校在職工薪酬等方面的人員經費的使用。