摘要:介紹了工程項(xiàng)目管理的程序,對工程建設(shè)項(xiàng)目各階段審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行探討,提出了適合內(nèi)部工程審計(jì)的工作方法。
關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目投資;審計(jì)方法;探討
1 前言
工程項(xiàng)目投資管理審計(jì)方法有別于工程管理方法,工程管理方法是一套經(jīng)過實(shí)踐的、成熟的管理方法,而工程項(xiàng)目投資管理審計(jì)在不同的企業(yè)中方法是不相同的,是一個(gè)必須認(rèn)真研討的課題。工作中可借鑒工程管理方法模式,摸索適合內(nèi)部工程審計(jì)的具體工作方法,保證企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)工作有理、有利、有為。
工程項(xiàng)目管理程序分為投資論證決策階段、設(shè)計(jì)階段、實(shí)施階段、竣工結(jié)算階段、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)階段,在各階段中,工程審計(jì)介入的最佳點(diǎn)和審計(jì)工作管理模式,是內(nèi)審工作探索和創(chuàng)新的關(guān)健。
2 投資論證決策階段
2.1 項(xiàng)目論證項(xiàng)目的論證過程同一般企業(yè)活動(dòng)的決策有著相似之處,由于工程項(xiàng)目所具有的特點(diǎn)使得其決策將更為復(fù)雜,此階段審計(jì)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和要求,對投資規(guī)模的初步計(jì)劃、建設(shè)工期及預(yù)期收益等資料進(jìn)行收集,確保對各目標(biāo)之間的關(guān)系進(jìn)行充分分析。
通過項(xiàng)目論證應(yīng)該關(guān)注三個(gè)方面:工藝技術(shù)、市場需求和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)。市場是前提,技術(shù)是手段,核心問題是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì),即投資盈利問題。
2.2 項(xiàng)目立項(xiàng)
立項(xiàng)階段專業(yè)性要求較高,工程審計(jì)的主要工作是:(1)參加工程項(xiàng)目論證會(huì)議,認(rèn)真聽取專家的發(fā)言,了解工程項(xiàng)目的投資估算和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略及其工藝技術(shù)的可行性。
(2)到各項(xiàng)目所在單位,了解項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù),立項(xiàng)投資估算是否符合實(shí)際,了解項(xiàng)目的實(shí)施準(zhǔn)備情況。
(3)項(xiàng)目批準(zhǔn)后,及時(shí)到立項(xiàng)部門收集項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告,建立相關(guān)工程審計(jì)檔案。
(4)積極和項(xiàng)目部進(jìn)行聯(lián)系,對工程審計(jì)參與審計(jì)管理的方法進(jìn)行溝通。
2.3 項(xiàng)目投資概算
實(shí)施控制的前提是確定合理的目標(biāo)和制定科學(xué)的計(jì)劃,在實(shí)施過程中不斷檢查、糾偏,從而形成一個(gè)反復(fù)循環(huán)的動(dòng)態(tài)控制過程。此階段工程審計(jì)要積極參與,對投資項(xiàng)目的各單項(xiàng)工程進(jìn)行測算,確保決策的科學(xué)性。
內(nèi)部審計(jì)工作在科學(xué)決策、合理確定投資、規(guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)方面起到一些作用,但如何組織技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項(xiàng)目的完整性、客觀性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和評(píng)審,建立項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度,明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任等問題還需要認(rèn)真探討。
3 設(shè)計(jì)階段
工程造價(jià)控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程,在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段實(shí)行工程造價(jià)控制是必要的,效果也是顯著的,據(jù)有關(guān)資料分析,設(shè)計(jì)階段對工程造價(jià)的影響占70%以上,工程審計(jì)應(yīng)深知設(shè)計(jì)工作對工程質(zhì)量和工程造價(jià)影響的重要性,努力推行優(yōu)化設(shè)計(jì)和限額設(shè)計(jì),在企業(yè)確定項(xiàng)目投資后,要按項(xiàng)目投資中的工程成本限額進(jìn)行設(shè)計(jì),不能占用不可預(yù)見費(fèi)等,否則易形成超額設(shè)計(jì)。審計(jì)時(shí),關(guān)注設(shè)計(jì)是否留有余地,根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙編制出的項(xiàng)目投資概算是否超過了投資額,因此工程審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在限額設(shè)計(jì)上。
4 實(shí)施階段
項(xiàng)目實(shí)施階段是內(nèi)審控制的重要環(huán)節(jié)。
4.1 建立和完善監(jiān)督機(jī)制
建章立制,完善管理,規(guī)范項(xiàng)目建設(shè),確保其順利運(yùn)行。工程審計(jì)從項(xiàng)目實(shí)施開始介入,從管理制度著手,促使工程管理規(guī)范化,督促項(xiàng)目部建立健全工程管理制度。
項(xiàng)目開始實(shí)施后,工程審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)工程管理實(shí)際情況,針對性地開展工作,重點(diǎn)要規(guī)范施工現(xiàn)場簽證行為,督促相關(guān)部門起草簽證管理制度,對各部門的職責(zé)、現(xiàn)場簽證應(yīng)遵循的原則、簽證的具體要求、簽證的資料管理等予以明確,避免因現(xiàn)場簽證工作的疏忽造成工程結(jié)算時(shí)的爭議。
4.2 招標(biāo)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制
在工程概算控制的前提下,明確各個(gè)招標(biāo)項(xiàng)目的控制目標(biāo),在招標(biāo)的前期準(zhǔn)備工作中,通過信息收集與整理,研究市場價(jià)格及外部環(huán)境條件,確定影響造價(jià)目標(biāo)的各種因素,預(yù)先分析目標(biāo)偏離的可能性,擬定和采取各項(xiàng)預(yù)防性措施,以使造價(jià)控制得以實(shí)現(xiàn)。
(1)參與招標(biāo)文件的討論和技術(shù)交流在招標(biāo)工作中,工程審計(jì)除了對招標(biāo)程序進(jìn)行監(jiān)控外,對招標(biāo)文件的審查也作為工作重點(diǎn)。招標(biāo)文件作為招投標(biāo)過程的綱領(lǐng)性文件,是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵,應(yīng)認(rèn)真分析、仔細(xì)斟酌,做到準(zhǔn)確、詳細(xì)、周全,條款之間、文件之間相互銜接,避免出現(xiàn)矛盾,否則將會(huì)給施工管理與造價(jià)控制造成困難。
招標(biāo)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)施工圖設(shè)計(jì)還未完成的情況,這種情況可采取能夠估算工程量的部分執(zhí)行綜合單價(jià)包干,其余部分執(zhí)行費(fèi)率包干。在招標(biāo)文件起草后,工程審計(jì)認(rèn)真研究關(guān)于單價(jià)包干所包含的所有工作內(nèi)容、甲供材料的卸車費(fèi)、保管費(fèi)、二次轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)以及主要材料的價(jià)格變化、工程量的計(jì)算規(guī)則等,明確規(guī)定價(jià)格調(diào)整的方法、價(jià)格確定的時(shí)間、確定價(jià)格的方式等。招標(biāo)文件若不清楚,那么在竣工結(jié)算時(shí)就會(huì)引起增加或變更部分價(jià)格如何執(zhí)行的爭議,類似這樣的文件漏洞,往往成為中標(biāo)單位追加工程款的突破口。工程審計(jì)應(yīng)盡可能精確和細(xì)致計(jì)算工程量,做到不多算、不少算、不漏項(xiàng)、不留缺口,盡可能減少暫定項(xiàng)目,以防日后的工程造價(jià)追加。通過這些具體的工作,充分體現(xiàn)內(nèi)審的監(jiān)督與服務(wù)兩大職能。
(2)標(biāo)底的編制與審核
標(biāo)底的編制與審核是不可分的',因此工程審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)協(xié)助其完成標(biāo)底的編制與測算工作,只有對每項(xiàng)工程造價(jià)做到心中有數(shù),才能達(dá)到對整個(gè)招標(biāo)過程進(jìn)行控制的目的,從而有效控制造價(jià)。
4.3 對合同條款法律風(fēng)險(xiǎn)的控制招標(biāo)工作結(jié)束后,下一步工作就是合同的簽訂與審核。為防止由于合同條款簽訂不當(dāng)而造成的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn),或由于雙方對于合約條款的不同解釋所產(chǎn)生的衍生問題,最大限度的規(guī)避工程風(fēng)險(xiǎn),我們要對合同的合法性、效益性、可操作性及風(fēng)險(xiǎn)可控性進(jìn)行研究,協(xié)助業(yè)務(wù)部門規(guī)范商務(wù)合同內(nèi)容,加強(qiáng)合同審查,重點(diǎn)合同應(yīng)逐字、逐句、逐條的認(rèn)真研究,提出具體的修改意見,盡可能的降低和規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn),做到事前控制。
4.4 工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)控制
在項(xiàng)目開始實(shí)施后,將投資估算進(jìn)行分解,形成完整的資金概算計(jì)劃表,在項(xiàng)目實(shí)施過程中,該項(xiàng)目所對應(yīng)的概算值就是首先控制的目標(biāo),為做好對工程費(fèi)用實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,可以每個(gè)合同的支付情況都登記建賬,將每個(gè)合同都落實(shí)到對應(yīng)概算中,隨時(shí)掌握項(xiàng)目的資金使用情況。如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)單項(xiàng)超出了概算就及時(shí)分析原因提出審計(jì)建議,協(xié)助項(xiàng)目部共同抓好造價(jià)控制工作,保證整個(gè)項(xiàng)目資金在計(jì)劃范圍內(nèi)合理的利用。
資金的支付計(jì)劃是內(nèi)控的又一重點(diǎn),通過定期了解工程項(xiàng)目的資金支付情況,細(xì)化工程動(dòng)態(tài)表,掌握工程的進(jìn)展情況。到了月末節(jié)點(diǎn),如果資金超計(jì)劃支付,就要檢查資金支付是否正常,如果資金沒有按計(jì)劃支付,就要督促項(xiàng)目部加快設(shè)備制造及工程建設(shè)的步伐,幫助他們分析進(jìn)度延遲的原因,找出可能會(huì)影響整個(gè)工程進(jìn)展的癥結(jié)所在。
通過動(dòng)態(tài)控制方法和手段跟蹤、檢查,可以及時(shí)掌握工程進(jìn)度中的異常情況,為公司領(lǐng)導(dǎo)提供正確的信息,幫助建立有效的信息反饋系統(tǒng)。采用該方法的難點(diǎn)在于編制資金支付計(jì)劃的合理性和科學(xué)性,編制的計(jì)劃也要根據(jù)工程的進(jìn)度和合同的簽訂情況不斷的調(diào)整以保持它的合理性。由于市場的變化及供應(yīng)商的不同,付款方式、進(jìn)度款的節(jié)點(diǎn)多種多樣性,造成在實(shí)際操作中困難很多,因此計(jì)劃的制訂非常重要。
4.5 工程進(jìn)度的動(dòng)態(tài)控制
施工進(jìn)度的控制是一個(gè)計(jì)劃編制、檢查分析與反饋調(diào)整的動(dòng)態(tài)控制過程,其目標(biāo)只有一個(gè),就是實(shí)現(xiàn)工程進(jìn)度控制總目標(biāo)。內(nèi)審工作重點(diǎn)就是對項(xiàng)目進(jìn)度偏差原因的分析,工程審計(jì)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)進(jìn)度偏差要分析原因,并及時(shí)向公司反映情況。為更好的控制項(xiàng)目進(jìn)度,工程審計(jì)可以依據(jù)項(xiàng)目部提供的橫道圖及進(jìn)度表,該圖表簡明易懂,可操作性強(qiáng),結(jié)構(gòu)完整,可以全面反映整個(gè)工程的進(jìn)度完成情況。
4.6 工程施工的內(nèi)審工作
內(nèi)審工作在工程實(shí)施過程中,應(yīng)加強(qiáng)對三個(gè)方面的控制:(1)現(xiàn)場施工簽證單:要通過采取總價(jià)包干或單價(jià)包干等合同形式嚴(yán)格控制現(xiàn)場簽證數(shù)量,將簽證單按技術(shù)簽證、屬施工方原因進(jìn)行變更的簽證、設(shè)計(jì)變更簽證進(jìn)行分類,以便于結(jié)算。對工程的現(xiàn)場施工簽證進(jìn)行抽查,檢查簽證內(nèi)容是否存在不明確、界限是否超合同、材料供應(yīng)的不真實(shí)以及工程量簽訂的不真實(shí)等。
(2)材料價(jià)格:工程審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注施工材料價(jià)格,組織項(xiàng)目部進(jìn)行市場詢價(jià),審計(jì)應(yīng)參與監(jiān)督。
(3)隱蔽工程:對隱蔽工程項(xiàng)目,內(nèi)審的主要工作是檢查原始記錄的真實(shí)性,使其真實(shí)反映工程造價(jià)。
5 竣工結(jié)算階段
結(jié)算審計(jì)工作是工程審計(jì)工作重點(diǎn),為確保有限資源合理運(yùn)用,可以采取以下方法:(1)針對小型項(xiàng)目,以審計(jì)檢查來促進(jìn)相關(guān)管理部門的工作質(zhì)量提高,審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)督促相關(guān)單位制定措施加以解決,并通過規(guī)范管理制度,控制問題發(fā)生的源頭,發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督監(jiān)控作用。
(2)大型工程采取內(nèi)審控制的原則。大型工程結(jié)算中存在審核的面和點(diǎn)如何掌控的問題,所有大型結(jié)算都全面鋪開進(jìn)行詳細(xì)審核,從造價(jià)的角度來說肯定是有成效的,但對人員和時(shí)間的安排上困難很大,因此可采用全面控制和重點(diǎn)抽查相結(jié)合的結(jié)算審核方法,事前對不同的承包方式(總包工程、按實(shí)結(jié)算工程)確定具體實(shí)施方案,審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在工程量的增補(bǔ)審核上,以每一項(xiàng)概算指標(biāo)為基礎(chǔ),確保費(fèi)用的控制。
6 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的后評(píng)價(jià)
項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是指對已竣工項(xiàng)目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進(jìn)行系統(tǒng)、客觀的分析。通過對投資活動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的檢查總結(jié),對照項(xiàng)目立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)要求,判斷是否達(dá)到投資預(yù)期的目標(biāo),項(xiàng)目的主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),項(xiàng)目或規(guī)劃是否合理有效,仔細(xì)分析找出成敗的原因,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),反饋及時(shí)有效的信息,為以后項(xiàng)目的決策和增強(qiáng)投資決策管理水平提出建議,從而達(dá)到提升投資效益的目的。
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