1.環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及產(chǎn)生背景

　　1.1.環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　環(huán)境會(huì)計(jì)，也稱綠色會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，是指在生態(tài)哲學(xué)的指導(dǎo)下，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法， 以有關(guān)環(huán)境法律和法規(guī)為依據(jù)，將會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論相結(jié)合，采用以貨幣為主的多種計(jì)量手段與屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作的反映和控制。環(huán)境會(huì)計(jì)之中蘊(yùn)含了當(dāng)代生態(tài)哲學(xué)的基本思想，它既考慮滿足人的需要，又注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，可持續(xù)發(fā)展的原則，既要實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值，又要保護(hù)自然價(jià)值， 促進(jìn)人與自然的共同繁榮，努力實(shí)現(xiàn)天人互動(dòng)的和諧社會(huì)。

　　1.2.環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景

　　我國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步比較晚，直到20 世紀(jì)80 年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。20 世紀(jì)90 年代，我國(guó)逐漸開展了對(duì)“綠色GDP 的研究，進(jìn)而延伸至綠色會(huì)計(jì)理論與方法。尤其是1994年我國(guó)政府制定了《中國(guó)21 世紀(jì)議程———人口、資源和環(huán)境白皮書》，將可持續(xù)發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展的基本戰(zhàn)略后，會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究更是投入了空前的熱情，同時(shí)也取得了一些成果。但是，我們也應(yīng)該看到，與國(guó)外相比，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀并不樂(lè)觀， 還存在不少問(wèn)題。目前，國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)開始向環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)制度等方面縱深發(fā)展，而我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究基本上還處在探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。

　　2.我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可行性

　　2.1.會(huì)計(jì)法律環(huán)境

　　我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)已具備了一定的會(huì)計(jì)法律環(huán)境。多年來(lái)，我國(guó)重視環(huán)境法制建設(shè)，目前已形成了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體的，包括相關(guān)法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的環(huán)境法律體系。

　　2.2可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

　　我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向。十一屆人大四次會(huì)議上明確指出：“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力推進(jìn)自主創(chuàng)新，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，提高發(fā)展的全面性、協(xié)調(diào)性和可持性。”這一論斷明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的關(guān)系，為建立我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)指明了方向。

　　2.3會(huì)計(jì)制度改革

　　我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革為綠色會(huì)計(jì)的建立提供了理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件。近幾年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的改革，逐步向國(guó)際慣例靠攏，已加入了會(huì)計(jì)國(guó)際化的行列，為中外綠色會(huì)計(jì)的交流提供了良好的環(huán)境。這些理論基礎(chǔ)與環(huán)境條件為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立提供了可能性。

　　3.我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

　　3.1一是中國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。

　　科技的發(fā)展，人口的增加，社會(huì)需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境污染日漸嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。

　　3.2二是企業(yè)自身發(fā)展的要求。

　　傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開發(fā)消耗資源;高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

　　3.3 三是適應(yīng)現(xiàn)代消費(fèi)觀念

　　實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)消費(fèi)觀念的必然要求。由于社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)和消費(fèi)者素質(zhì)的提高，綠色消費(fèi)逐漸成為時(shí)尚，人們總是愿意購(gòu)買那些具有良好環(huán)境形象和具有綠色標(biāo)志的產(chǎn)品和勞務(wù)。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)可督促企業(yè)向綠色經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，把環(huán)保放在日益突出的位置。

　　4. 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與核算原則

　　4.1.環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

　　(1)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上，保證杜會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。這一假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到其影響而提出的一種制約條件。

　　(2)綜合計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)。由于環(huán)境信息屬于特殊的信息，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)外披露環(huán)境信息時(shí)，多數(shù)情況是無(wú)法用貨幣計(jì)量的。因此，將貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)， 必須做出一定的調(diào)整，即環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)以貨幣計(jì)量為主，以實(shí)物、照片、圖像等為輔助的綜合計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.2.環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則

　　(1)政策性原則

　　(2)社會(huì)性原則

　　(3)特殊性原則

　　(4)強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則

　　5.環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象及方法

　　5.1.環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)是增加自然環(huán)境因素，重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。

　　因此， 環(huán)境會(huì)計(jì)主要核算自然資源的開發(fā)、利用及環(huán)境保護(hù)收益、損失以及協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境共同發(fā)展。具體包括以下內(nèi)容：

　　(1)自然資源損耗。主要核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中開發(fā)、利用和消耗自然資源帶來(lái)的損失，損失大小可采用復(fù)原或避免成本法核算，也就是根據(jù)污染后，恢復(fù)和預(yù)防損害所需成本來(lái)估計(jì)，若有賠償費(fèi)以及環(huán)保部門的各項(xiàng)罰款，可直接采用歷史成本計(jì)價(jià)。

　　(2)自然資源資本。主要是指可以用貨幣計(jì)量的人造資本以外的自然物質(zhì)，如水、森林、原油等。對(duì)自然資本的核算是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容，也是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重大突破。

　　(3)環(huán)境保護(hù)支出。主要核算和監(jiān)督企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而付出的代價(jià)。如對(duì)“三廢”治理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源損耗，美化社會(huì)環(huán)境而發(fā)生的各種支出，以及企業(yè)協(xié)調(diào)的環(huán)境機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出。

　　5.2.環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法

　　綠色會(huì)計(jì)核算方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法基本相同，都包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等程序，只是核算的對(duì)象略有不同而已。

　　綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以記錄，并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。應(yīng)將企業(yè)由于實(shí)施環(huán)境保護(hù)、開發(fā)利用新技術(shù)、新工藝、新材料、新能源所取得的收入;利用“三廢”取得的收益或推行清潔生產(chǎn)成效顯著得到政府獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收減免等確認(rèn)為收入要素，將“土地資源”確認(rèn)為資產(chǎn)要素，將“環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用”確認(rèn)為費(fèi)用要素。

　　綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，確定記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。綠色會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，也可以采用非貨幣計(jì)量單位來(lái)反映環(huán)境成本或生態(tài)收益，必要時(shí)可以用文字、表格、流程圖的形式說(shuō)明對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響、損害或所取得的或即將取得的經(jīng)濟(jì)、文化、科技發(fā)展的成績(jī)。

　　6.綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告和披露

　　6.1.綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告

　　綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實(shí)施情況;另一部分較具體地反映計(jì)入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出這部分資料可在財(cái)務(wù)報(bào)表及注釋中披露。

　　具體披露事項(xiàng)為：

　　①有關(guān)環(huán)境問(wèn)題類型;企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案;

　　②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo);

　　③根據(jù)政府法體規(guī)定而來(lái)取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度;環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響;

　　④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字;已資本化了的數(shù)字及攤銷情況;

　　6.2.為滿足綠色會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)在綠色會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露下列信息：

　　(1)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)政策及目標(biāo);

　　(2)企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng);

　　(3)企業(yè)主要的污染物及其處理措施;

　　(4)企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對(duì)數(shù)據(jù)的影響;

　　(5)綠色會(huì)計(jì)價(jià)值采用的方法及其變化帶來(lái)的影響;

　　(6)環(huán)境監(jiān)測(cè)制度及監(jiān)測(cè)技術(shù);

　　(7)重大環(huán)境事故的說(shuō)明;

　　(8)重要環(huán)境項(xiàng)目的說(shuō)明;

　　(9)企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)審計(jì)的情況;

　　(10)綠色會(huì)計(jì)重要的或有負(fù)債;

　　(11)其他需要說(shuō)明的情況。

　　7.總結(jié)

　　雖然環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立存在各種各樣的困難， 但無(wú)論是定性還是定量、精確還是粗略，只要能盡快在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與相應(yīng)的環(huán)境資源代價(jià)之間建立起某種對(duì)比關(guān)系， 從而為政府、企業(yè)與公民的發(fā)展、生產(chǎn)與消費(fèi)決策提供有益參考，就可以說(shuō)是取得了巨大的進(jìn)步。目前綠色會(huì)計(jì)的理論和相關(guān)的計(jì)量、報(bào)告研究已經(jīng)漸漸成熟。在我國(guó)已經(jīng)有了一定的發(fā)展，并且隨著我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出、環(huán)境保護(hù)法律的相繼出臺(tái)以及我國(guó)正在進(jìn)行的會(huì)計(jì)制度改革，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。相信未來(lái)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)一定能得到長(zhǎng)足的發(fā)展，并逐步取代現(xiàn)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而成為未來(lái)的主流會(huì)計(jì)模式。