一、境外子公司的業務會計核算情況

　　澳大利亞境內B公司和C公司記賬本位幣均選擇澳元。銀行借款、歸還貸款利息均為美元，記賬時換算為澳元；職工工資、勘探費等費用均用澳元支付。礦權、勘探費列入無形資產，人員工資等費用列入管理費用，利息列入財務費用。受全球經濟低迷的影響，澳元不斷貶值，截至2014年末，由于匯率的變化，澳元折算為人民幣，B公司合并報表虧損4億元人民幣。受煤炭市場低迷的影響，自收購以來，C公司以資源勘探為主，確保礦權安全，未開展生產經營活動。B公司合并C公司報表。

　　二、A集團的報表合并情況

　　由于會計資料不全，A集團2012年、2013年未將B公司納入集團合并，2014年開始將B公司納入合并。由于美元對澳元匯率變動幅度較大，2012-2014年B公司財務報表將匯兌差額列入財務費用，累計虧損0.95萬澳元，虧損主要是匯差造成的。B公司向國內報送報表，按照會計準則要求，將澳元換算成人民幣，累計虧損約4億元，對于新收購的企業納入集團合并，從而影響A集團增加虧損約4億元。A集團領導對境外公司納入合并增加虧損不理解，提出兩個疑問：一是美元兌現人民幣匯率變化不大，B公司貸款為美元，歸還借款也用美元，不會產生這么多的匯兌損失；二是記賬本位幣選擇是否正確。

　　三、針對本案例中外幣折算業務的探討

　　（一）《企業會計準則——外幣折算》明確了境外經營記賬本位幣的確定條件、因素

　?。?）境外經營有兩方面的含義，其中一條是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。

　?。?）企業選定境外經營的記賬本位幣，還應考慮下列因素：一是境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；二是境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；三是境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；四是境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

　?。ǘ└鶕嫓蕜t規定，B、C兩公司符合境外經營的含義

　　一是兩公司境外經營活動與集團A經營活動相同，為煤炭開采、洗選，視同A集團經營活動的延伸，構成企業經營活動的組成部分；二是在A集團不提供資金的情況下，B公司難以償還其現有債務和正常情況下可預期的債務。因此，境外兩公司符合選擇以人民幣為記賬本位幣的條件。B、C兩公司選擇了澳元作為記賬本位幣，符合澳大利亞的會計政策要求，便于與澳洲當地的財稅政策相銜接，便于業務活動的順利開展。

　　針對上述情況，中介機構審計人員認為B、C兩公司記賬本位幣選擇錯誤，應改為人民幣；A集團會計人員認為，B、C兩公司設立在澳大利亞，使用澳元作為記賬本位幣也是可行的，符合當地的財政政策要求，并且當地稅務機關允許匯兌損失在企業所得稅前扣除。經過A集團會計人員與中介機構審計人員的溝通協商，B、C兩公司繼續使用澳元作為記賬本位幣，提供澳洲財稅等部門使用；同時要求B、C兩公司建立以人民幣為記賬本位幣的輔助賬，向國內報送報表時，以人民幣作為記賬本位幣，即美元貸款及貸款利息將美元直接換算成人民幣，工資、勘探等費用直接用澳元換算為人民幣。

　　通過以人民幣作為記賬本位幣，境外公司向國內報送報表時就不存在匯兌差異了，從而有效地避免了匯率變動對A集團盈虧的影響。