注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)管》專題訓(xùn)練2017

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。

　　A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式

　　B.滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式

　　C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式

　　D.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式

　　【答案】C

　　【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式

　　2、甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

　　20×1年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬元。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×4年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )。

　　A.0

　　B.-75萬元

　　C.-600萬元

　　D.-675萬元

　　【答案】C

　　【解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3 000/20×1/2=75(萬元);轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金=150/2=75(萬元);當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2 200-2 800=-600(萬元);綜合考慮之后對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=-75+75-600=-600(萬元)。

　　3、20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價(jià)值為8 000萬元，大于其賬面價(jià)值5 500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為9 000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款9 500萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額是( )。

　　A.500萬元

　　B.6 000萬元

　　C.6 100萬元

　　D.7 000萬元

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)甲公司20×7年度損益的影響金額=公允9 500-賬面價(jià)值9 000+其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額5 500+200/2(半年的租金收入)=6 100(萬元)

　　4、20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓的成本為3 200萬元，已計(jì)提折舊為2 100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 400萬元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓20×7年12月31日的公允價(jià)值為2 600萬元，20×8年12月31日的公允價(jià)值為2 640萬元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售，取得價(jià)款2 800萬元。甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是( )。

　　A.160萬元

　　B.400萬元

　　C.1 460萬元

　　D.1 700萬元

　　【答案】C

　　【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是20×7年2月10日。轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收益=2 400-(3 200-2 100)=1 300(萬元);快速計(jì)算方法：出售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額=公允價(jià)值2 800-賬面價(jià)值2 640+其他綜合收益1 300=1 460(萬元)。

　　具體的核算如下：

　　①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本        2 400

　　累計(jì)折舊              2 100

　　貸：固定資產(chǎn)              3 200

　　其他綜合收益            1 300

　　②累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 640-2 400=240(萬元)

　　③對(duì)外出售時(shí)

　　借：銀行存款              2 800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入            2 800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本            1 100 (倒擠)

　　其他綜合收益            1 300

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益           240

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本        2 400

　　——公允價(jià)值變動(dòng)2 640-2 400)240

　　所以驗(yàn)算：其他業(yè)務(wù)收入2 800-其他業(yè)務(wù)成本1 100-公允價(jià)值變動(dòng)損益240=1 460(萬元)。

　　5、2×17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，將當(dāng)日購(gòu)入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2×17年1月1日至2×19年12月31日。該寫字樓購(gòu)買價(jià)格為3000萬元，外購(gòu)時(shí)發(fā)生直接費(fèi)用10萬元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅60萬元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為(  )萬元。

　　A.3000

　　B.3010

　　C.3070

　　D.3450

　　【答案】C

　　【解析】該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=3000+10+60=3070(萬元)。

　　6、甲公司2×14年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為4000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2×17年6月30日甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金600萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為3900萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮增值稅等其他因素的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(  )。

　　A.出租辦公樓應(yīng)于2×17年計(jì)提折舊200萬元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)其他綜合收益400萬元

　　C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)4000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓2×17年取得的300萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【答案】B

　　【解析】2×17年該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊金額=4000/20×6/12=100(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=4000-4000/20×2.5=3500(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日應(yīng)按當(dāng)日的公允價(jià)值3900萬元確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，且將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的貸方差額記入其他綜合收益，所以應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益的金額=3900-3500=400(萬元)，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7、甲公司于2×13年6月30日外購(gòu)一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，成本為500萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并采用年限平均法計(jì)提折舊，采用成本模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司2×17年6月30日開始對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租。改良期間共發(fā)生改良支出100萬元，均滿足資本化條件，2×17年9月30日改良完成并對(duì)外出租。不考慮其他因素，2×17年9月30日改良完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為(  )萬元。

　　A.493.75

　　B.500

　　C.400

　　D.502.08

　　【答案】B

　　【解析】2×17年9月30日改良完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-500/20×4+100=500(萬元)。

　　對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，在改擴(kuò)建之后仍作為投資性房地產(chǎn)核算的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)在改擴(kuò)建期間的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“投資性房地產(chǎn)——在建”科目中，相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建               400

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊               100

　　貸：投資性房地產(chǎn)                   500

　　在改擴(kuò)建期間發(fā)生的符合資本化的支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建               100

　　貸：銀行存款                     100

　　改造完成后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)                   500

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建               500

　　所以改良完成后該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元。