關(guān)于審計(jì)報(bào)告公開1

　　一、基本情況

　　（一）被審計(jì)責(zé)任人任職期內(nèi)所在單位的基本情況。

　　（二）被審計(jì)責(zé)任人的主要經(jīng)濟(jì)工作職責(zé)。

二、×××同志履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

　　（一）主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)情況。

　　（二）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況。

　　（三）××××同志任職期間遵守廉政規(guī)定情況。

　　該同志×××（單位簡稱）×××（職務(wù)）期間，制定了《×××》、《×××》等一系列制度。其所配發(fā)的辦公物品實(shí)行了統(tǒng)一管理，手機(jī)話費(fèi)的報(bào)銷基本按規(guī)定執(zhí)行。經(jīng)審計(jì)公告、與職工談話及公開電子舉報(bào)郵箱，無人反映×××同志有個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題。

三、審計(jì)查出的主要問題與責(zé)任界定

　　（一）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策與執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題。

　　（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管與會(huì)計(jì)核算方面的問題。

　　上述存在的問題，經(jīng)審計(jì)查證落實(shí),并按《湖南省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定辦法實(shí)施細(xì)則》第五、六條之規(guī)定，（一）和（二）中的×××，系××同志直接決策和審批，應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。其他問題×××同志應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

四、特別提示 ×××

五、審計(jì)處理、建議 （一）審計(jì)處理。

　　對(duì)本報(bào)告指出的問題，我局將依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第四十一條及其有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定作出審計(jì)決定。其中：關(guān)于私設(shè)“小金庫”的問題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定責(zé)令整改，并對(duì)單位處以××元的罰款，對(duì)主要責(zé)任人×××同志處以×××元的罰款；×××；關(guān)于其他問題，將依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，分別作出相應(yīng)的整改和賬務(wù)調(diào)整的審計(jì)處理。 （二）審計(jì)建議。

關(guān)于審計(jì)報(bào)告公開2

　　審計(jì)報(bào)告的4大類型

　　審計(jì)報(bào)告是一個(gè)小企業(yè)完整的財(cái)務(wù)狀況評(píng)估。由一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)專業(yè)人士完成，涵蓋了公司的資產(chǎn)和負(fù)債，并提出了公司的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)師對(duì)未來的評(píng)估。審計(jì)報(bào)告按法律規(guī)定，如果一家公司公開上市或在一個(gè)行業(yè)由美國證券交易委員會(huì)（SEC）的監(jiān)管。尋求資金的公司，以及那些尋求改善內(nèi)部控制，還可以找到有價(jià)值的信息。一般有四種類型的審計(jì)報(bào)告。

無保留報(bào)告

　　通常被稱為無保留意見，無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)是會(huì)計(jì)師確定沒有任何虛假記載，每個(gè)小企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄是免費(fèi)的。此外，出具無保留意見的財(cái)務(wù)記錄表明已按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的標(biāo)準(zhǔn)被稱為維護(hù)。這是最好的報(bào)告類型，企業(yè)可以收到。通常情況下，不合格的報(bào)告包括一個(gè)標(biāo)題，包括“獨(dú)立”這樣做是為了說明它準(zhǔn)備一個(gè)公正的第三方。該標(biāo)題之后是主體。由三段組成，主體突出的會(huì)計(jì)師的審計(jì)目的和審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果的責(zé)任。會(huì)計(jì)師簽署和日期的文件，包括他的地址。

非標(biāo)報(bào)告

　　當(dāng)公司的財(cái)務(wù)記錄沒有保持按照美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但沒有發(fā)現(xiàn)失實(shí)陳述的情況，會(huì)計(jì)師將發(fā)出一個(gè)合格的意見。有保留意見的報(bào)告跟無保留報(bào)告差不多。就多一個(gè)合格的意見，但是，會(huì)一個(gè)額外的段落寫明意見，審計(jì)報(bào)告并不是無條件的。

否定報(bào)告

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的最嚴(yán)重的類型，可以發(fā)出一個(gè)企業(yè)是不利的意見。這表明公司的財(cái)務(wù)記錄不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，由企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)記錄被嚴(yán)重歪曲。雖然這可能是審計(jì)錯(cuò)誤，不過它往往是一個(gè)欺詐跡象。當(dāng)這種類型的報(bào)告發(fā)出后，公司必須對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表重新審核，作為投資者，債權(quán)人和其他請求方一般不會(huì)接受它。

　　在某些情況下，會(huì)計(jì)師無法完成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。這可能會(huì)發(fā)生的原因有多種，如沒有適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)記錄。當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)師發(fā)出拒絕發(fā)表意見，指出無法確定該公司的財(cái)務(wù)狀況的意見。

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　　（1）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30%。20xx年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。【解析】保留意見或否定意見。由于對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

　　（2）乙公司于200xx5年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于20xxx年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。20xx年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因擔(dān)保而產(chǎn)生的訴訟可能給乙公司帶來損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　（3）丙公司于20xx年11月20日發(fā)現(xiàn)，20xx年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丙公司在編制20xx6年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。

　　標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。丙公司對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯重述并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。

　　（4）丁公司于20xx年末更換了大股東，并成立了新的董事會(huì)，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署20xx年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署20xx年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。 無法表示意見。由于管理當(dāng)局對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。

　　※※【習(xí)題2】A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20xx年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：資料一：X公司未經(jīng)審計(jì)的20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下：

　　資料二： （1）A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)X公司20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司20xx年1月，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在20xx年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會(huì)計(jì)處理，而在20xx年1月做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”11 700 000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10 000 000元、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”1 700 000元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“庫存商品（存貨）—甲產(chǎn)品” 8 700 000元。在對(duì)20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師建議將上述會(huì)計(jì)處理作為審計(jì)調(diào)整分錄，調(diào)整X公司20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表。X公司調(diào)整了20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但未調(diào)整20xx年度相關(guān)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表。 調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入 10000000

　　貸：營業(yè)成本 8700000

　　未分配利潤 1300000

　　（2）20xx年12月28日，X公司將到期日為20xx年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對(duì)X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”180 000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6 000 000元。對(duì)事項(xiàng)（2），A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請X公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù) 6000000短期借款—利息調(diào)整 180000

　　貸：短期借款—成本 6000000財(cái)務(wù)費(fèi)用 180000

　　（3）為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于20xx年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項(xiàng)長期借款9 000 000元，向H銀行借入年利率為6%的專項(xiàng)長期借款6 000 000元。該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個(gè)月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。20xx年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司20xx年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建工程余額為14 172 500元，其中包括利息費(fèi)用472 500元。（不考慮專項(xiàng)長期借款閑置部分的利息收入）對(duì)（3），A和B注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)提請X公司作調(diào)整；

　　（4）X公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1—2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。X公司20xx年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下：

　　對(duì)事項(xiàng)（4），：借：應(yīng)收賬款－d公司 12000000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)－d公司 12000000

　　A和B注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3600000 貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備3600000 （12000000×30%）

　　X公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，

　　=[47 250 000×10% +（3 600 000+12 000 000）×30%+1 011 000×50% +68 000×80% ]—6 364 900=3 600 000

　　（5）X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。20xx年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000 000元。20xx年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與Z公司于20xx年12月5日簽訂了購銷合同，約定于20xx年1月以每公斤12 400元的價(jià)格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。20xx年12月31日，由于市場價(jià)格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對(duì)此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　對(duì)事項(xiàng)（5）：借：資產(chǎn)減值損失 1440000貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1440000

　　因?yàn)椋瑢?duì)于約定銷售給Z公司的400公斤乙產(chǎn)品，由于約定的售價(jià)低于其賬面價(jià)值，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1440000元=(8000000÷500千克-12400) ×400千克 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 貸：資產(chǎn)減值損失 200000 因?yàn)椋瑢?duì)于其余100公斤乙產(chǎn)品，由于市場價(jià)格回升，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為250000元[（18500—8000000÷500千克）×100千克],但是該部分乙產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備僅為200000元[（9000000—8000000）÷500千克×100千克],所以,當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為200000元。 或： 借：資產(chǎn)減值損失 1240000貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1240000

　　（6）20xx年1月，X公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔(dān)保。20xx年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42 400 000元。20xx年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20xx年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在20xx年度做了如下會(huì)計(jì)處理：借記“營業(yè)外支出” 42 400 000元，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”42 400 000元。這一事項(xiàng)使得X公司20xx年末的營運(yùn)資金和20xx年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，X公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為X公司編制20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。對(duì)事項(xiàng)（6），注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議X公司在20xx年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。

　　1）保留意見的審計(jì)報(bào)告；（130萬＞重要性120萬）2）保留意見的審計(jì)報(bào)告；

　　3）無保留意見的審計(jì)報(bào)告；4）否定意見的審計(jì)報(bào)告；5）保留意見的審計(jì)報(bào)告； 6）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的。

　　（3）假定X公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng)（5）和事項(xiàng)（6），并且拒絕接受A和B注冊會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），但接受對(duì)事項(xiàng)（6）提出的審計(jì)處理建議（如果有）。

　　A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告：

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　如報(bào)表附注×所述，X公司20xx年12月31日的存貨未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià),如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計(jì)價(jià)，X公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加124萬元，存貨賬面價(jià)值將相應(yīng)減少124萬元，資產(chǎn)減值損失將增加124萬元,利潤總額也將相應(yīng)減少124 萬元。

四、保留意見

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了X公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述， X公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任， 支付借款本息4 240萬元。20xx年1月20日，法院終審判決銀行勝訴， 并于20xx年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得X公司20xx年末的營運(yùn)資金和20xx年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。