為了解消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，下面是小編特地為大家整理收集的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》釋義，歡迎大家閱讀與參考。

　　《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》釋義

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》下簡(jiǎn)稱條例)，制定本細(xì)則。

　　本條釋義

　　本條是關(guān)于實(shí)施細(xì)則制定依據(jù)的規(guī)定。

　　與原實(shí)施細(xì)則第一條相比，本條只是作了個(gè)別文字修改，表述上更加規(guī)范。根據(jù)法律位階層次不同，我國現(xiàn)行法律體系大致可以分為法律、行政法規(guī)、規(guī)章等幾個(gè)層次，不同層次的法律規(guī)范所規(guī)定的內(nèi)容各有側(cè)重，下位法是為了更好地執(zhí)行上位法所作的細(xì)化規(guī)定。我國《立法法》第七十一條規(guī)定，國務(wù)院各部、委員會(huì)、中國人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章;第七十二條規(guī)定，涉及兩個(gè)以上國務(wù)院部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國務(wù)院制定行政法規(guī)或者由國務(wù)院有關(guān)部門聯(lián)合制定規(guī)章。

　　根據(jù)我國現(xiàn)行部門職權(quán)劃分，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局一起負(fù)責(zé)有關(guān)稅收政策的制定，實(shí)施細(xì)則應(yīng)由兩個(gè)部門聯(lián)合制定部門規(guī)章，并根據(jù)《規(guī)章制定程序條例》規(guī)定的制定程序，以部門聯(lián)合規(guī)章的形式公布。新條例自2009年1月1日起施行以后，實(shí)施細(xì)則需要作相應(yīng)的修改，并根據(jù)《立法法》和《規(guī)章制定程序條例》的有關(guān)規(guī)定，由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合修改、公布實(shí)施新的實(shí)施細(xì)則，以確保新條例的施行。

　　新實(shí)施細(xì)則根據(jù)新條例的修改內(nèi)容，結(jié)合消費(fèi)稅征管實(shí)際的變化情況，對(duì)新條例的有關(guān)內(nèi)容作了修改和相應(yīng)細(xì)化，使新條例更易于理解，增加了新條例的可操作性，以利于稅務(wù)部門和納稅人更好地執(zhí)行新條例。

　　第二條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

　　條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

　　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

　　本條釋義

　　本條是對(duì)新條例第一條規(guī)定的納稅人范圍的進(jìn)一步細(xì)化。

　　與原實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定相比，本條作了些文字調(diào)整，主要包括將原實(shí)施細(xì)則規(guī)定的“國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)”統(tǒng)稱為“企業(yè)”;將“個(gè)體經(jīng)營者”改為“個(gè)體工商戶”，表述上更加整潔和規(guī)范。新條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例的規(guī)定繳納消費(fèi)稅。即，消費(fèi)稅納稅人范圍包括符合條件的中華人民共和國境內(nèi)單位和個(gè)人。但是對(duì)于什么是“在中華人民共和國境內(nèi)”，以及“單位和個(gè)人”具體包括哪些范圍沒有明確規(guī)定。納稅人范圍的界定，直接關(guān)系到消費(fèi)稅的征收范圍和對(duì)象，也直接體現(xiàn)一個(gè)國家行使稅收管轄權(quán)的程度，所以新實(shí)施細(xì)則要對(duì)消費(fèi)稅納稅人的具體范圍予以進(jìn)一步細(xì)化。根據(jù)本條的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人范圍可以從以下幾方面來理解。

　　一、消費(fèi)稅納稅人的單位包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位

　　1.企業(yè)。企業(yè)是專門從事商業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體，是國家稅收的主要納稅人。根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)包括：(1)國有企業(yè)，即全部由國家出資設(shè)立的全民所有制企業(yè)，包括國有獨(dú)資公司的和非公司制企業(yè)。(2)集體企業(yè)，即城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)，也是公有制企業(yè)的一種主要形式。(3)私有企業(yè)，即公有制企業(yè)之外的，由私人投資創(chuàng)辦的企業(yè)，包括合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，適用《合伙企業(yè)法》、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》等規(guī)定;(4)股份制企業(yè)，即采取股份有限責(zé)任制的現(xiàn)代公司企業(yè)。(5)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，即外國投資者在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)，適用三資企業(yè)法等有關(guān)法律的規(guī)定。外國企業(yè)，即在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營，以及雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于我國境內(nèi)所得，并依據(jù)外國(地區(qū))法律設(shè)立的企業(yè)。

　　2.行政單位。行政單位主要是承擔(dān)行政管理職能的部門，雖然它不是以從事商業(yè)活動(dòng)為主，但在特定情形下，也可能從事一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果其從事新條例規(guī)定的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的行為時(shí)，就是消費(fèi)稅的納稅人。

　　3.事業(yè)單位。事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織，由《事業(yè)單位登記管理暫行條例》等規(guī)范。一般而言，事業(yè)單位以公益為目的，很少從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但當(dāng)事業(yè)單位從事新條例規(guī)定的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的行為時(shí)，就是消費(fèi)稅的納稅人。

　　4.軍事單位。軍事單位主要包括人民解放軍和武裝警察部隊(duì)，以及其他從事軍事活動(dòng)的單位。當(dāng)軍事單位符合新條例關(guān)于納稅人的規(guī)定時(shí)，就是消費(fèi)稅的納稅人。

　　5.社會(huì)團(tuán)體。社會(huì)團(tuán)體是指由中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織，由《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等規(guī)范。當(dāng)社會(huì)團(tuán)體符合新條例關(guān)于納稅人的規(guī)定時(shí)，也屬于消費(fèi)稅的納稅人。

　　6.其他單位。這是一個(gè)兜底規(guī)定。因?yàn)楸緱l所列舉的單位的范圍不能完全涵蓋隨著社會(huì)發(fā)展新出現(xiàn)的單位形式。為保證國家稅收利益，同時(shí)體現(xiàn)稅收公平原則，只要復(fù)合新條例規(guī)定的納稅人條件的，不管這種單位的具體形式是什么，都應(yīng)當(dāng)依照新條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，繳納消費(fèi)稅。

　　二、消費(fèi)稅納稅人的個(gè)人包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人

　　現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中，除了單位作為活動(dòng)主體之外，還包括個(gè)人，在很多情形下，個(gè)人也從事商業(yè)活動(dòng)，即個(gè)人也可能生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口或者銷售特定的消費(fèi)品，如果符合新條例規(guī)定條件的，也屬于消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。本條進(jìn)一步明確，消費(fèi)稅納稅人的個(gè)人包括：

　　1.個(gè)體工商戶。根據(jù)《民法通則》第二十六條規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶是從事生產(chǎn)經(jīng)營的民事主體之一，但不具有法人資格，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，屬于個(gè)人類別，稅收法律法規(guī)中一般也都是將其列入“個(gè)人”納稅人行列，如《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》就直接規(guī)定個(gè)體工商戶為“個(gè)人”納稅人。所以，本條明確規(guī)定，消費(fèi)稅納稅人的個(gè)人包括個(gè)體工商戶。

　　2.其他個(gè)人。除了個(gè)體工商戶外，其他形式的個(gè)人也可能從事新條例規(guī)定的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口或者銷售特定消費(fèi)品的行為，也屬于消費(fèi)稅的納稅人。其他個(gè)人主要包括自然人、農(nóng)村承包經(jīng)營戶，以及在我國境內(nèi)有經(jīng)營行為的外籍個(gè)人等。

　　三、單位或者個(gè)人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在我國境內(nèi)的，才屬于消費(fèi)稅納稅人

　　稅收是國家主權(quán)的象征，各國往往實(shí)行稅收屬地原則，即凡是發(fā)生在本國主權(quán)管轄范圍內(nèi)的行為，都有權(quán)力對(duì)其征收特定的稅收。所以新條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及銷售特定消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。由于商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)涉及的因素很多，如何判斷特定的商業(yè)活動(dòng)是否屬于本國的管轄，就成為一個(gè)難題，關(guān)涉該國的主權(quán)和稅收利益。一個(gè)國家不能無邊界的主張管轄權(quán)，但也不能忽視和限制自己的應(yīng)有管轄權(quán)。為體現(xiàn)我國的主權(quán)和保護(hù)國家稅收利益，借鑒國際通行做法和其他稅收法律法規(guī)的規(guī)定，本條對(duì)“在中華人民共和國境內(nèi)”作了明確界定，即是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。可以從兩個(gè)方面來理解：

　　首先，這里的中華人民共和國境內(nèi)是指我國關(guān)境內(nèi)。一般情況下，一國的關(guān)境與國境的范圍是一致的。但在某些情況下，如設(shè)立保稅區(qū)的情況下，關(guān)境小于國境的范圍，進(jìn)出保稅區(qū)的貨物視為出口與進(jìn)口貨物。除此之外，根據(jù)我國現(xiàn)行行政實(shí)踐和法律體系的規(guī)定，香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)雖然是中華人民共和國的領(lǐng)土，但由于其實(shí)行有別于祖國大陸的法律制度，實(shí)行獨(dú)立的稅收制度，保留獨(dú)立的稅收管轄權(quán)，自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收減免和其他稅務(wù)事項(xiàng)，在稅收制度上往往給予我國香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)同于其他國家或者地區(qū)相同的待遇，即本條規(guī)定的中華人民共和國境內(nèi)也不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。

　　其次，應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在我國境內(nèi)。特定消費(fèi)品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等處于多個(gè)環(huán)節(jié)，地域跨度非常大，還涉及人的因素，因?yàn)橄M(fèi)品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等都與特定的單位和個(gè)人結(jié)合。根據(jù)本條的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅人包括單位和個(gè)人，而單位和個(gè)人是流動(dòng)的，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跨區(qū)域性發(fā)展，很多單位和個(gè)人雖然具有中華人民共和國的身份屬性，特定事務(wù)屬于我國管轄，但并非所有活動(dòng)都受我國管轄。所以就有必要限制應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)的地域范圍。即并非所有具有中華人民共和國身份屬性的單位和個(gè)人存在有關(guān)新條例規(guī)定的消費(fèi)品行為時(shí)，都屬于消費(fèi)稅的納稅人，只有他們關(guān)于消費(fèi)品的行為發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的，才屬于消費(fèi)稅納稅人。根據(jù)本條的規(guī)定定，只有消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在我國境內(nèi)的，才屬于消費(fèi)稅納稅人。

　　第三條 條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。