新會計準(zhǔn)則2015變化

　　“會計記錄是在確認(rèn)和計量基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項運(yùn)用會計科目進(jìn)行賬務(wù)處理的方法。我國以前的會計制度主要是以會計科目和會計報表形式加以規(guī)定的，其中涵蓋了會計確認(rèn)和計量的內(nèi)容，將會計確認(rèn)、計量、記錄和報告融為一體。新會計準(zhǔn)則改變了這種傳統(tǒng)的做法，明確了會計確認(rèn)、計量報告構(gòu)成會計準(zhǔn)則體系的正文，從而實(shí)現(xiàn)了國際趨同;同時根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定了156個會計科目及其主要帳務(wù)處理，作為準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄。國際會計準(zhǔn)則不涉及會計記錄，主要是規(guī)范會計確認(rèn)、計量、報告，會計科目由企業(yè)自行設(shè)計并進(jìn)行賬務(wù)處理。我國目前乃至相當(dāng)長的時期內(nèi)，還不能缺少對會計記錄的規(guī)范，這樣的設(shè)計和安排，能夠使會計準(zhǔn)則更具有操作性，便于會計準(zhǔn)則體系全面地貫徹實(shí)施。”

　　一、新會計科目設(shè)置的指導(dǎo)思想

　　1、與國際慣例趨同將會計科目設(shè)置與使用的自主權(quán)逐漸回歸企業(yè)：“企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。”“會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計科目編號”。不再要求企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的會計科目編號。

　　2、盡可能地取消了過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間;如：“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”等。

　　3、科目名稱與核算內(nèi)容更貼近使報表編制主體與報表使用者通過會計科目能夠直觀地看到核算內(nèi)容，無需查找文件說明了解某會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。如：對環(huán)境變化反映敏感的資產(chǎn)、負(fù)債科目以持有目的、市場條件與管理要求的特點(diǎn)命名，如：“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等。

　　4、簡化會計科目，提高會計信息清晰度使報表編制主體操作更簡明、高效;使報表使用者能夠更清楚地看到企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績的輪廓與線條，清醒地評價過去、準(zhǔn)確地預(yù)測未來。如，將銷售環(huán)節(jié)以外的應(yīng)收款項全部歸入“其他應(yīng)收款”(僅限于流動資產(chǎn));不再按材料用途設(shè)置科目，僅設(shè)“原材料”與“周轉(zhuǎn)材料”;對非日常活動的“利得”、“損失”僅設(shè)“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”等。

　　二、新會計科目框架體系變化

　　1、打破歷史框架將會計科目設(shè)置為六類：除過去的五類外，增設(shè)了資產(chǎn)、負(fù)債雙重性科目——共同類科目，如“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等。該類科目在資產(chǎn)負(fù)債表中如何歸類，取決于余額的方向，當(dāng)余額為借方時，作為資產(chǎn)，當(dāng)余額在貸方時，作為負(fù)債。

　　2、涵蓋所有行業(yè)156個會計科目包括：一般工商企業(yè)、金融行業(yè)、農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等各行業(yè)交易事項使用的會計科目。《企業(yè)會計制度》設(shè)置了85個會計科目，僅限于一般工商企業(yè)。

　　3、適應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表按“凈值”列示資產(chǎn)、負(fù)債的變化將“調(diào)整科目”與“被調(diào)整科目”作為同類科目，如：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，作為“長期負(fù)債”的抵減科目，被重分類為負(fù)債科目。但是，《企業(yè)會計制度》將此科目作為資產(chǎn)科目，這種分類錯誤導(dǎo)致在財務(wù)報表中高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，使“報表財務(wù)狀況”虛假繁榮。

　　4、根據(jù)不同資產(chǎn)、負(fù)債特性與持有目的設(shè)置會計科目根據(jù)不同資產(chǎn)、負(fù)債的計價模式設(shè)計會計科目，如：采用成本計價模式的資產(chǎn)，設(shè)置“減值準(zhǔn)備”調(diào)整科目;采用公允值計價模式的資產(chǎn)、負(fù)債，設(shè)置“成本”與“公允價值變動”明細(xì)科目，以便掌握初始成本與持有價值的變動情況。

　　三、一般企業(yè)常用會計科目的設(shè)置變化及原因分析

　　(一)新準(zhǔn)則增設(shè)科目的原因分析

　　1、資產(chǎn)的重新分類

　　(1)對外投資重新分類。過去投資按持有時間與投資性質(zhì)分為“短期投資”與“長期投資”：“債權(quán)投資”與“股權(quán)投資”。新準(zhǔn)則將對外投資按：持有目的、市場條件、風(fēng)險管理要求劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”。

　　(2)從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨(房地產(chǎn)企業(yè))重新分類，分離出“投資性房地產(chǎn)”。

　　2、彌補(bǔ)過去的缺陷

　　(1)過去沒有設(shè)置“長期應(yīng)收款”科目，使應(yīng)收款項全部計入流動資產(chǎn)，導(dǎo)致美化財務(wù)狀況的報表效果。

　　(2)過去沒有設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，不區(qū)分“應(yīng)收利息”與“應(yīng)計利息”，使長期負(fù)債中的應(yīng)付利息計入長期負(fù)債。而實(shí)質(zhì)上，應(yīng)付利息為短期負(fù)債，盡管是長期負(fù)債的，但由于償付方式為分期付息，到期還本;而應(yīng)計利息為長期負(fù)債，因償付方式為到期一次還本付息。

　　3、引入新的計價模式

　　(1)由于引入“公允值計價模式”，因此，將公允值計量的`資產(chǎn)、負(fù)債增設(shè)了“交易性的金融資產(chǎn)”、“交易性的金融負(fù)債”、“投資性房地產(chǎn)”、“可供出售的金融資產(chǎn)”。

　　(2)由于公允值計價模式區(qū)分為公允值變動計入當(dāng)期損益與計入權(quán)益兩種類型，因此為“公允值計量，且其變動計入當(dāng)期損溢的資產(chǎn)、負(fù)債”，增設(shè)“公允價值變動損溢”科目，以核算資產(chǎn)、負(fù)債持有期間公允價值變動損溢。

　　(3)由于引入貨幣時間價值概念，對遞延收入需要分離融資性收益，因此，增設(shè)了“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

　　(4)由于《租賃》準(zhǔn)則引入了未擔(dān)保余值概念，增設(shè)了“未擔(dān)保余值”科目。

　　(5)所得稅會計引入“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。過去采用“應(yīng)付稅款法”或“損益表債務(wù)法”。因此，增設(shè)了“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”科目，并在“所得稅費(fèi)用”總賬科目下分設(shè)“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”與“遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目。“遞延所得稅資產(chǎn)”用于記錄可抵扣暫時性差異：“遞延所得稅負(fù)債”用于記錄應(yīng)納稅暫時性差異。這兩個科目與《企業(yè)會計制度》中的“遞延稅款”的區(qū)別在于：前者記錄資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異;后者記錄收入、費(fèi)用的時間性差異，角度不同、涵蓋面不同(暫時性差異涵蓋面更完整)。