新制造環境對成本會計的影響及發展論文

　　一、當代成本會計的發展趨勢

　　成本會計是社會經濟發展到一定歷史階段的產物，它隨著商品經濟的發展而逐步形成。隨著社會經濟的進一步發展，企業間的競爭日趨激烈，對企業管理和會計核算都提出了越來越高的要求，同時各行各業管理部門也提高了對成本控制重要性的認識，這也促使了當代成本會計的變化。

　　當代成本會計正在經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在以下兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，近一二十年來，人類社會已進入電腦網絡時代，這對成本會計產生了很大的影響，計算機系統幾乎已經代替了人工簿記，網絡技術的飛速發展，使得實時報告成為可能。會計信息化不僅使成本計算更準確，而且能進行手工記賬所不能的業務，增強了業務處理能力，充分發揮了成本會計的作用。同時越來越多的企業都實現了高度自動化，許多企業已經開始利用機器人和計算機代替了人類的某些工作，從而導致直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升。二是成本會計的應用范圍不斷拓展，不僅是傳統的工業企業甚至民用航空、公用事業和公共交通以及醫院、社會非營利機構等許多傳統上并不注重成本控制的其他組織，均逐漸強調成本控制的重要性，甚至銀行、政府機構也不例外。事實上，成本會計已在任何組織中都是必須的。

　　當代成本會計的新變化起源于企業制造環境的變遷以及現代管理理論與方法的創新。而后者又起因于制造環境的變化。企業制造環境的變化主要體現在以下三個方面：①企業的生產日益自動化和電腦化;②產品需求多樣化;③國際間分工合作日趨密切;④新技術、新工藝的創新蔚然成風。在高新技術迅速發展的今天，技術的創新及運用于產業活動，導致企業制造環境的巨大變化，從而對成本會計提出新的要求，對成本會計形成新的沖擊。

　　二、新制造環境對成本會計的沖擊

　　相對于傳統制造環境而言，新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果，表現為自動化和電腦化兩個特征。新制造環境具體包括：

　　(1)彈性制造系統(FMS)：是指使用機器人及電腦控制的'材料處置系統，結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。它最大的好處是可以從事產品多樣化的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。

　　(2)電腦輔助設計(CAD)和輔助制造(CAM)系統：電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統，可以減少人工成本，節省時間并提高工作效率。

　　(3)制造資源規劃(MRPⅡ)：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃(MRPⅠ)是它的前身。

　　(4)電腦整合制造系統(CIM)：是指以電腦為核心，并結合FMS、CAD、CAM等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，甚至實現工廠無人化管理。

　　企業一旦實行自動化之后，生產力就會大幅度提升，不但成本會降低，質量也會提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應跟著提高，其經營管理方式也須進行自動化調整。面對企業新制造環境的沖擊，如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，將會導致以下后果：

　　(1)產品成本計算結果不夠正確。在新的制造環境下，機器和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，企業人工成本比重從傳統制造環境下的20%—40%下降到現在的 5%—10%。同時，制造費用的比重大增，而且費用項目多樣化。如果采用傳統的方法按人工小時為標準進行費用分配，就難以正確計算各種產品成本。

　　(2)不能有效發揮成本控制的職能作用。傳統成本會計要將實際發生的成本與標準成本進行對比，以發揮成本控制的職能。在新制造環境下，這一控制職能將產生相反的作用。例如，為獲得有利的差異，可能導致企業片面追求產量增加，從而造成存貨增加;為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買質量低的原材料，或進行大宗購買，造成質量問題或形成材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，是廢品損失進一步擴大等。

　　三、作業成本法的成因和概念

　　1、作業成本法的成因

　　針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面和高新技術的蓬勃發展和廣泛應用，特別是IT技術在企業的運用，1984年，美國哈佛大學商學院的Kaplan教授和賓夕法尼大學的Cooper教授提出了作業成本法(Activity Based Cost Accounting，ABC法)。作業成本法的提出在成本會計的發展里程碑上具有重大意義，作業成本法就是為成本會計適應新制造環境而創建的，現已得到企業界的認同。

　　2、作業成本法的概念

　　作業成本法(Activity-Based Costing)：生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這種理論認為企業產品制造成本都是變動的，有的隨產品產量變動，是短期變動成本，可以運用人工工時等進行分配，而固定成本實際上也是變動的，屬于長期變動成本，例如設備調試、生產調度等費用，它們受活動量即作業量“驅動”，也叫成本動因(cost drivers)，這種費用應按作業量進行分配。作業成本法將制造費用按作業別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用不同的分配標準分配給各種產品。傳統成本計算以產品為中心，只根據一種或兩種不同的標準將制造費用分配給各產品，而作業成本計算把中心轉移到作業上來，這就使成本控制不僅要對最終產品進行分配，而且要把重點放在對所有作業活動進行有效控制，從而使成本計算更準確，成本控制更為深入和全面。

　　在作業成本法的基礎上，又發展為作業基礎管理(Activity Based Management，ABM)。簡單來說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。

　　隨著全球經濟一體化的發展，企業要想保持并增強競爭優勢，必須擁有一個有效的成本系統，幫助管理者尋求途徑以改善企業經營效率，提高競爭力。而作業成本計算和作業成本管理為我們提供了一個有效地、能為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統。作業成本計算是認識價值鏈的基礎，而作業成本管理能夠改造和優化企業價值鏈。