成本會計的論文:淺談成本會計教學內容及教學模式設想

　　論文關鍵詞:成本會計 教學內容 教學模式

　　論文摘要:成本會計是會計學專業的一門主干課程，是會計專業課程體系的重要組成部分，其理論性強，方法、體系復雜且應用性突出的會計專業課。目前成本會計教材內容體系結構不完整，教學方法不完備，培養出來的會計人才難以適應急劇變化的社會經濟環境，因此，對成本會計教學內容及教學模式提出相應的改進對策及建議。

1.現行成本會計存在的主要問題

　　《成本會計》是會計學專業的主要課程之一，是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強，方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。

　　1.1 課程體系不完整。

　　現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工，生產出產品，產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大，制造費用所占比重較小，也就是以企業所生產的產品為中心，對費用按照一定的方法進行歸集與分配，計算產品的生產成本，并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃，再對實施過程和結果進行成本控制，按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看，一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論，主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序，是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎，是第二層次的具體化，也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配，輔助生產費用的分配，制造費用的分配，廢品損失和停工損失的核算，生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同，決定了企業可以采用不同的成本計算方法，包括品種法，分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一，傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化，在新的制造環境下，機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工，人工成本比重不斷下降，而制造費用急劇在增加，如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用，不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本，甚至會扭曲成本信息;第二，從教學內容上看，沒有制造業核算過程的介紹，學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識，學生感性不足，認識不夠，不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握，更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三，現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天，成本會計隨著經濟的發展而發展，同時成本會計又要適應會計環境的變化，及時掌握社會需求動態，不斷更新、補充、優化教學內容，將理論知識與實踐應用融為一體，以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中，往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述，即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法，也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容，即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識，具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才，也忽視了與企業管理實踐的結合，忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。

　　1.2 教學方法不完備。

　　目前，在成本會計教學過程中，教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆)，還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要，也存在著許多問題，主要體現在以下三個方面:第一，教學方式單一，還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識，而學生則被動地接受新的知識，這種教學模式著重于傳授知識，而忽略知識的應用，灌輸有余，啟發不足，復制有余，創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力，不利于培養學生分析和解決問題的能力，帶來的是膚淺的教學效果，更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二，實踐教學欠缺，影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用，通過課堂理論課的學習，確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法，但缺乏對工業企業生產過程的了解，又沒有實踐環節的訓練，很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐，掌握的只是零碎的知識片段，難以將其整合運用，更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三，教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體，而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量，不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的，這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的，為了講解一個完整的成本核算過程，不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書，只能通過課本前后翻閱才能解決，使學生知識結構前后不能連貫且不成體系，不利于知識的消化和吸收，缺乏連貫和流暢性，學生極易產生厭煩情緒，影響教學效果。因此，隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點，傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。

2.改革成本會計教學內容

　　2.1 在成本核算方面，增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用，使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化，改變了企業的產品成本結構，直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費用比重卻大幅度上升。這樣，無論從提高產品成本計算的相關性，還是提高成本控制的有效性來看，都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上，而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提供產品成本信息，甚至會造成成本信息的嚴重扭曲，作出錯誤決策。于是，一種以“作業”為基礎的成本計算方法——作業成本法應運而生，并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準，而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用，由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高，而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低，形成不同產品之間的成本轉移，造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以“作業”為中心，而不是以“產品”為中心，是將產品生產劃分為若干作業中心，按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配，可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用，因此，我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法，成本會計教學內容中應增加作業成本法。

　　2.2 在成本會計教學體系結構上，增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。

　　從現行成本會計教學體系結構上看，一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的，缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景，學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解，不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解，影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握，也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以，在原有的成本會計體系結構上，在第二和第三層次之間應增加一個環節，即工業企業生產過程概況，其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識，有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時，在原有的第五層次后再增加一個環節，即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容，有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握，也可以強化成本會計知識的具體實際應用。

　　2.3 與管理接軌，推陳出新，教授幾個新知識點。

　　新的制造環境和管理理論與方法，要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息，這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合?，F代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配，成本核算是為了做好成本管理，形成管理決策，所以，現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中，成本信息是企業管理當局極為注重的信息，成本管理會計越來越受到人們的重視，因此，在教學中不能就成本論成本，就教材論教材，一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生，包括作業成本管理和質量成本管理的內容。

　　作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象，以成本動因為標準進行費用分配，強調的是直接追蹤和動因追蹤，利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來，通過對所有作業活動追蹤進行動態反映，通過優化“作業鏈”，促進“顧客價值”的提高，可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用，也提高了企業的競爭優勢。另一方面，在競爭日趨激烈的當代經濟社會，顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標，產品或服務的質量提高了，顧客的滿意度就會上升，市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理，這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上，根據全面質量管理要求，實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理，同時要求在提供業績評價的信息時，提供一些非財務性的相關信息，如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。

　　在高新技術迅速發展的今天，企業的生產技術不斷變化，生產組織和管理要求也相應發生了變化，因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化，把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒，并將其補充到《成本會計》課程中，做到成本會計教學內容的更新。