成本會(huì)計(jì)的論文:淺談成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式設(shè)想

　　論文關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì) 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)模式

　　論文摘要:成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主干課程，是會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的重要組成部分，其理論性強(qiáng)，方法、體系復(fù)雜且應(yīng)用性突出的會(huì)計(jì)專業(yè)課。目前成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容體系結(jié)構(gòu)不完整，教學(xué)方法不完備，培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)人才難以適應(yīng)急劇變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策及建議。

1.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

　　《成本會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主要課程之一，是繼《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》后開(kāi)設(shè)的又一門專業(yè)課。其理論性強(qiáng)，方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性突出的專業(yè)課程。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)模式上都存在很多問(wèn)題。我們必須加以重視并予以改進(jìn)。

　　1.1 課程體系不完整。

　　現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是基于產(chǎn)品生產(chǎn)的傳統(tǒng)制造環(huán)境。所謂傳統(tǒng)制造環(huán)境主要是工人借助機(jī)器設(shè)備對(duì)原材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品，產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工所占比重較大，制造費(fèi)用所占比重較小，也就是以企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為中心，對(duì)費(fèi)用按照一定的方法進(jìn)行歸集與分配，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃，再對(duì)實(shí)施過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行成本控制，按照責(zé)任成本進(jìn)行考核和分析。從成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容上看，一般包括五個(gè)層次:第一層次是成本會(huì)計(jì)總論，主要提供成本會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ);第二層次是成本核算的要求和一般程序，是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎(chǔ)，是第二層次的具體化，也是成本會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。包括各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，制造費(fèi)用的分配，廢品損失和停工損失的核算，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等。第四層次是成本計(jì)算方法。由于不同企業(yè)其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求不同，決定了企業(yè)可以采用不同的成本計(jì)算方法，包括品種法，分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報(bào)表。是向企業(yè)內(nèi)部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒(méi)有變化的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容目前主要存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題:第一，傳統(tǒng)的成本核算方法已不適應(yīng)新的制造環(huán)境下產(chǎn)品成本核算的要求。因?yàn)楫?dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制造環(huán)境已發(fā)生變化，在新的制造環(huán)境下，機(jī)器和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些方面已經(jīng)取代了人工，人工成本比重不斷下降，而制造費(fèi)用急劇在增加，如果仍簡(jiǎn)單地按傳統(tǒng)成本法歸集與分配費(fèi)用，不僅不能公平地分配費(fèi)用、計(jì)算和反映各種產(chǎn)品的成本，甚至?xí)で杀拘畔?第二，從教學(xué)內(nèi)容上看，沒(méi)有制造業(yè)核算過(guò)程的介紹，學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程沒(méi)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，學(xué)生感性不足，認(rèn)識(shí)不夠，不利于學(xué)生對(duì)工業(yè)制造業(yè)生產(chǎn)核算過(guò)程的把握，更不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐;第三，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容明顯滯后。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，成本會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，同時(shí)成本會(huì)計(jì)又要適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)掌握社會(huì)需求動(dòng)態(tài)，不斷更新、補(bǔ)充、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，將理論知識(shí)與實(shí)踐應(yīng)用融為一體，以滿足培養(yǎng)既有理論深度又有較強(qiáng)實(shí)踐能力的成本會(huì)計(jì)人才的需要和滿足企業(yè)日益發(fā)展的管理需要。然而目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，往往只注重對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算原理和方法的講述，即使對(duì)于近年來(lái)國(guó)外在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法，也會(huì)因?yàn)檎n時(shí)的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統(tǒng)、狹窄的教學(xué)內(nèi)容，即不利于培養(yǎng)多元化、全面掌握成本管理會(huì)計(jì)知識(shí)，具有分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的應(yīng)用性會(huì)計(jì)人才，也忽視了與企業(yè)管理實(shí)踐的結(jié)合，忽視了滿足企業(yè)不斷發(fā)展變化的管理需要。

　　1.2 教學(xué)方法不完備。

　　目前，在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，教學(xué)方法手段絕大多數(shù)還是依靠自然媒體(黑板和粉筆)，還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。傳統(tǒng)而落后的教學(xué)方法很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)教學(xué)的需要，也存在著許多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一，教學(xué)方式單一，還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向灌輸式的教學(xué)方法。任課教師主要講授書本理論知識(shí)，而學(xué)生則被動(dòng)地接受新的知識(shí)，這種教學(xué)模式著重于傳授知識(shí)，而忽略知識(shí)的應(yīng)用，灌輸有余，啟發(fā)不足，復(fù)制有余，創(chuàng)新不足。這種呆板的教學(xué)模式無(wú)法激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)新能力，不利于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問(wèn)題的能力，帶來(lái)的是膚淺的教學(xué)效果，更無(wú)法培養(yǎng)出思維開(kāi)闊并適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才;第二，實(shí)踐教學(xué)欠缺，影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活運(yùn)用，通過(guò)課堂理論課的學(xué)習(xí)，確實(shí)可以把握成本核算過(guò)程中各費(fèi)用的具體分配方法，但缺乏對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的了解，又沒(méi)有實(shí)踐環(huán)節(jié)的訓(xùn)練，很難將成本會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐，掌握的只是零碎的知識(shí)片段，難以將其整合運(yùn)用，更無(wú)法對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用;第三，教學(xué)手段落后。目前成本會(huì)計(jì)教學(xué)手段絕大多數(shù)停留在黑板和粉筆等自然媒體，而傳統(tǒng)的自然媒體的教學(xué)手段最大的問(wèn)題在于限制教學(xué)容量，不便于按成本會(huì)計(jì)知識(shí)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化教學(xué)。因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)主要是通過(guò)成本數(shù)據(jù)的前后鉤稽關(guān)系反映成本核算流程的，這種數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈又主要是通過(guò)成本核算的有關(guān)表格反映的，為了講解一個(gè)完整的成本核算過(guò)程，不可能將所有的成本數(shù)據(jù)表格在黑板上板書，只能通過(guò)課本前后翻閱才能解決，使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系，不利于知識(shí)的消化和吸收，缺乏連貫和流暢性，學(xué)生極易產(chǎn)生厭煩情緒，影響教學(xué)效果。因此，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和成本會(huì)計(jì)課程本身的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法都面臨著革新。

2.改革成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容

　　2.1 在成本核算方面，增加作業(yè)成本法內(nèi)容。隨著高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，使得工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程高度電腦化、自動(dòng)化，改變了企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。這樣，無(wú)論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的相關(guān)性，還是提高成本控制的有效性來(lái)看，都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用分配上，而傳統(tǒng)成本法下以直接人工成本、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用已不能準(zhǔn)確提供產(chǎn)品成本信息，甚至?xí)斐沙杀拘畔⒌膰?yán)重扭曲，作出錯(cuò)誤決策。于是，一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，并且引起人們極大的關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，而傳統(tǒng)成本計(jì)算法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移，造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的失誤。作業(yè)成本法是以“作業(yè)”為中心，而不是以“產(chǎn)品”為中心，是將產(chǎn)品生產(chǎn)劃分為若干作業(yè)中心，按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。作業(yè)成本法在我國(guó)部分先進(jìn)制造企業(yè)已逐步的推廣和應(yīng)用，因此，我們有必要讓學(xué)生理解和掌握這一新的理念和計(jì)算方法，成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中應(yīng)增加作業(yè)成本法。

　　2.2 在成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上，增加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程和成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用兩個(gè)環(huán)節(jié)。

　　從現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)教學(xué)體系結(jié)構(gòu)上看，一方面沒(méi)有包括對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行了解這一環(huán)節(jié);另一方面也沒(méi)有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次。我們的學(xué)生都是從高中直接進(jìn)入大學(xué)的，缺乏對(duì)工業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)。而一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以工業(yè)企業(yè)成本核算為背景，學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的工業(yè)生產(chǎn)術(shù)語(yǔ)難以理解，不利于學(xué)生對(duì)以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算過(guò)程和成本計(jì)算方法理解，影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握，也不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。所以，在原有的成本會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)上，在第二和第三層次之間應(yīng)增加一個(gè)環(huán)節(jié)，即工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程概況，其目的是通過(guò)該環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)讓學(xué)生對(duì)典型的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程有個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)，有利于其后以工業(yè)企業(yè)為背景的成本核算基礎(chǔ)層次和成本計(jì)算方法層次的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。同時(shí)，在原有的第五層次后再增加一個(gè)環(huán)節(jié)，即成本會(huì)計(jì)知識(shí)整體應(yīng)用。主要包括針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過(guò)程特點(diǎn)的具體企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算及編制成本報(bào)表等內(nèi)容，有利于加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和掌握，也可以強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)知識(shí)的具體實(shí)際應(yīng)用。

　　2.3 與管理接軌，推陳出新，教授幾個(gè)新知識(shí)點(diǎn)。

　　新的制造環(huán)境和管理理論與方法，要求成本會(huì)計(jì)體系必須提供與管理需要具有高度相關(guān)性和充分可靠性的信息，這就要求成本會(huì)計(jì)教學(xué)必須與生產(chǎn)管理實(shí)踐密切結(jié)合。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)已不單純是成本的計(jì)算、歸集和分配，成本核算是為了做好成本管理，形成管理決策，所以，現(xiàn)代的成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)銜接。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，成本信息是企業(yè)管理當(dāng)局極為注重的信息，成本管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到人們的重視，因此，在教學(xué)中不能就成本論成本，就教材論教材，一定要將這些時(shí)代性的新知識(shí)點(diǎn)傳授給學(xué)生，包括作業(yè)成本管理和質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。

　　作業(yè)成本管理將作業(yè)作為成本計(jì)算的最基本對(duì)象，以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配，強(qiáng)調(diào)的是直接追蹤和動(dòng)因追蹤，利用的是產(chǎn)品消耗費(fèi)用與成本分配標(biāo)準(zhǔn)之間的因果關(guān)系。作業(yè)成本管理從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái)，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，通過(guò)優(yōu)化“作業(yè)鏈”，促進(jìn)“顧客價(jià)值”的提高，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，也提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量要求越來(lái)越高。產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量水平高低成為企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素。質(zhì)量成為許多企業(yè)的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量提高了，顧客的滿意度就會(huì)上升，市場(chǎng)份額也就隨之上升。質(zhì)量成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的重要因素。許多企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了全面質(zhì)量管理，這就要求成本會(huì)計(jì)人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理要求，實(shí)行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理，同時(shí)要求在提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息時(shí)，提供一些非財(cái)務(wù)性的相關(guān)信息，如質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告和質(zhì)量成本業(yè)績(jī)報(bào)告等。

　　在高新技術(shù)迅速發(fā)展的今天，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷變化，生產(chǎn)組織和管理要求也相應(yīng)發(fā)生了變化，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息也提出了新的要求。成本會(huì)計(jì)體系應(yīng)適應(yīng)這種變化，把各種成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新思想、新方法進(jìn)行吸收與借鑒，并將其補(bǔ)充到《成本會(huì)計(jì)》課程中，做到成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的更新。