[摘要]企業在追逐效益的時候，不可忽視經濟領域的舞弊及管理上的漏洞正在侵蝕企業的利潤。在固定資產投資的各個環節都可能出現舞弊行為，因此建設一個充滿活力又有約束機制的、覆蓋固定資產投資一切領域的內部控制仍任重道遠。

　　一個有希望的企業，它的內控是嚴密的。因為市場競爭越激烈，企業的內部管理應越嚴密，這是不爭的事實。我們常說的管理混亂，準確地說是管理秩序的失控，是內控的失敗。內控失敗帶給企業的危害是內傷型的，是以犧牲企業的利潤和隊伍的凝聚力為代價的。

　　在固定資產投資的全過程中，業主將其視為競爭力的儲備，從決策開始瞄準的就是國內外的市場空間及企業份額，期盼著盡快實現項目三大目標，盡早加入國際競爭的主流……然而，企業在追逐效益的時候，切莫忽視經濟領域的舞弊及管理的漏洞正在侵蝕著企業的利潤，它表現在：①決策環節的無效投資；②資金使用環節的侵吞、轉移和挪用；③設計環節的差錯失查；④招標環節的幕后交易、違規操作；⑤合同環節上無原則讓利；⑥采購環節的“舍近求遠、舍廉求貴、舍優求次”；⑦施工環節的偷梁換柱、粗制濫造；⑧工程審量審價環節的內外勾結……這些問題使得企業資產在不健全的各類制度下不顯山、不露水的悄然流失……

　　因此，建設一個充滿活力又有約束機制的、覆蓋固定資產投資一切領域的內控體系仍任重道遠。

　　一、內控——企業壯大的“內功”

　　今天，以信息技術、網絡技術為代表的高新技術正全速將企業帶入一個新經濟時代，許多企業已開始實施國際化戰略，對業務流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業在整合中，無一不是以強有力的內控管理為基礎，它強調以首尾相接的、完整連貫的整合性業務流程，來取代過去被職能不清的、管理部門割裂的、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認為這就是內控。

　　內控是要靠組織的決策層、管理層和其他員工去實現的“經營的效果性和效率性、財務報告的可信性、對法規和制度的遵循性”過程。它是企業經營管理的重要組成部分，是有效地執行組織策略，實現高效率、專業化、規范化、科學化與自動化管理的基本條件。

　　二、企業的“經濟良醫”——內控制度審計

　　國際審計大師勞倫斯說：內部審計是內部咨詢師，是家中的賓客（是經濟良醫）而不是街上的警察。不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業務提供指南，不是處分眾人的事后諸葛亮，而是鞭策人民勵精圖治的咨詢師，它不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事情是否做了。

　　隨著現代企業制度的建立，伴隨著分權化，出現了部門責任制、經營責任制，各級管理部門享有了更多的自主權。企業最高管理當局對其掌握的資源財產的使用情況，以及他們制定的方針政策，下達的命令、指示的貫徹執行程度必然要表示出越來越大的關心及疑慮。內部審計人員于是被授權代表企業最高管理當局去監督檢查，從事最高管理當局想做而未做的工作。

　　內部審計比國家審計、社會審計范圍更大、內容更豐富、形式更多樣，對外保護企業合法權益不受傷害，對內抑制違法行為，保護企業健康發展。現代的內部審計不僅能查錯防弊，而且能為自己的企業提供“增值服務”，國際國內也越來越重視內部審計工作。

　　在內控制度審計中，內審人員遇到問題找方法，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協助管理當局有效履行職責，做好部門的“經濟良醫”，促進單位內部管理，當好領導參謀，這是內部審計追求的目標。同時，在內控制度審計中，評價制度的缺陷直接涉及權利的分配，這將動搖原有的利益格局，因而，其阻力和風險比其他專項審計要大的多。內審人員更應提倡敬業精神，具備隨時為國家和企業的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線，使每一條審計線索的突破化為一條切斷流向不明渠道的財路；每一項審計建議的實施成為一筆實實在在的管理創效源泉。使審計的預警效應帶動所有相關部門各自敲響警鐘、承擔責任、聯手管理，使審計成果直接轉化為先進的'管理方法和效益。這正是管理得人心、監管出效益的人心所向。

　　三、循環——內控審計的“尚方寶劍”

　　常規的內部控制方法有目標控制法、組織控制法、授權控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法等。隨著現代管理技術的發展，傳統的控制方法已不能滿足企業管理流程再造的需要，審計方法的改進已時不我待，“循環法”正是在這種條件下進入我們視野的。現代企業業務整合的成果，使得職能型的結構向扁平化轉化，每一道流程在信息化建設中向“零距離”拉近。循環審計以首尾相接、完整連貫的業務流程為對象，摒棄了傳統方法中忽視接口部位管理的弊端，如我們在實際工作中總結的縱向到底的源頭審計法、橫向到邊的終點審計法、采購與付款的內循環法及跨越部門、專業的外循環法等均是這一思路的運用。

　　在內控制度審計的專用技術上，傳統的方法有文字描述法、調查表法、流程圖法，而按“循環法”的理念，則有了圖文并茂的“傻瓜圖”制度描述法。

　　以下是我們對某一銷售建材的小企業的內控制度評審所采用的“循環法”和“傻瓜圖法”。

　　例：某小企業生產渣料，內審人員在審計時，首先召集所有與渣料經營有關的營銷、物供、生產、倉庫、財務等部門的管理人員，請他們描述渣料的來源地、計量、入庫及渣料生產、營銷全過程。審計人員決定從供應環節到本企業生產環節、銷售環節及收款環節進行“循環”，在大循環中進行穿行試驗，很快發現它在計量上的問題及資金體外循環的問題，我們創立的“傻瓜圖”產生了效應，促使該單位管理層立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，請看后圖對制度的描述。

　　四、管理中最可怕的事實是規章制度既不廢止，也不執行

　　世界上沒有庸人、懶人，只有創造庸人和懶人的環境。如果你走進施工工地，當有很多人在偷懶時，你不要責怪他們，問題在你為什么不控制？