[摘要]企業(yè)在追逐效益的時(shí)候，不可忽視經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的舞弊及管理上的漏洞正在侵蝕企業(yè)的利潤(rùn)。在固定資產(chǎn)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)舞弊行為，因此建設(shè)一個(gè)充滿活力又有約束機(jī)制的、覆蓋固定資產(chǎn)投資一切領(lǐng)域的內(nèi)部控制仍任重道遠(yuǎn)。

　　一個(gè)有希望的企業(yè)，它的內(nèi)控是嚴(yán)密的。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，企業(yè)的內(nèi)部管理應(yīng)越嚴(yán)密，這是不爭(zhēng)的事實(shí)。我們常說的管理混亂，準(zhǔn)確地說是管理秩序的失控，是內(nèi)控的失敗。內(nèi)控失敗帶給企業(yè)的危害是內(nèi)傷型的，是以犧牲企業(yè)的利潤(rùn)和隊(duì)伍的凝聚力為代價(jià)的。

　　在固定資產(chǎn)投資的全過程中，業(yè)主將其視為競(jìng)爭(zhēng)力的儲(chǔ)備，從決策開始瞄準(zhǔn)的就是國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)空間及企業(yè)份額，期盼著盡快實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目三大目標(biāo)，盡早加入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的主流……然而，企業(yè)在追逐效益的時(shí)候，切莫忽視經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的舞弊及管理的漏洞正在侵蝕著企業(yè)的利潤(rùn)，它表現(xiàn)在：①?zèng)Q策環(huán)節(jié)的無效投資；②資金使用環(huán)節(jié)的侵吞、轉(zhuǎn)移和挪用；③設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的差錯(cuò)失查；④招標(biāo)環(huán)節(jié)的幕后交易、違規(guī)操作；⑤合同環(huán)節(jié)上無原則讓利；⑥采購(gòu)環(huán)節(jié)的“舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求次”；⑦施工環(huán)節(jié)的偷梁換柱、粗制濫造；⑧工程審量審價(jià)環(huán)節(jié)的內(nèi)外勾結(jié)……這些問題使得企業(yè)資產(chǎn)在不健全的各類制度下不顯山、不露水的悄然流失……

　　因此，建設(shè)一個(gè)充滿活力又有約束機(jī)制的、覆蓋固定資產(chǎn)投資一切領(lǐng)域的內(nèi)控體系仍任重道遠(yuǎn)。

　　一、內(nèi)控——企業(yè)壯大的“內(nèi)功”

　　今天，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高新技術(shù)正全速將企業(yè)帶入一個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多企業(yè)已開始實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略，對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)行再造和整合，以提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而這些企業(yè)在整合中，無一不是以強(qiáng)有力的內(nèi)控管理為基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務(wù)流程，來取代過去被職能不清的、管理部門割裂的、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認(rèn)為這就是內(nèi)控。

　　內(nèi)控是要靠組織的決策層、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的“經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對(duì)法規(guī)和制度的遵循性”過程。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是有效地執(zhí)行組織策略，實(shí)現(xiàn)高效率、專業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化與自動(dòng)化管理的基本條件。

　　二、企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”——內(nèi)控制度審計(jì)

　　國(guó)際審計(jì)大師勞倫斯說：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部咨詢師，是家中的賓客（是經(jīng)濟(jì)良醫(yī)）而不是街上的警察。不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)提供指南，不是處分眾人的事后諸葛亮，而是鞭策人民勵(lì)精圖治的咨詢師，它不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事情是否做了。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，伴隨著分權(quán)化，出現(xiàn)了部門責(zé)任制、經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，各級(jí)管理部門享有了更多的自主權(quán)。企業(yè)最高管理當(dāng)局對(duì)其掌握的資源財(cái)產(chǎn)的使用情況，以及他們制定的方針政策，下達(dá)的命令、指示的貫徹執(zhí)行程度必然要表示出越來越大的關(guān)心及疑慮。內(nèi)部審計(jì)人員于是被授權(quán)代表企業(yè)最高管理當(dāng)局去監(jiān)督檢查，從事最高管理當(dāng)局想做而未做的工作。

　　內(nèi)部審計(jì)比國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)范圍更大、內(nèi)容更豐富、形式更多樣，對(duì)外保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益不受傷害，對(duì)內(nèi)抑制違法行為，保護(hù)企業(yè)健康發(fā)展。現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)不僅能查錯(cuò)防弊，而且能為自己的企業(yè)提供“增值服務(wù)”，國(guó)際國(guó)內(nèi)也越來越重視內(nèi)部審計(jì)工作。

　　在內(nèi)控制度審計(jì)中，內(nèi)審人員遇到問題找方法，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)，做好部門的“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”，促進(jìn)單位內(nèi)部管理，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，這是內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)。同時(shí)，在內(nèi)控制度審計(jì)中，評(píng)價(jià)制度的缺陷直接涉及權(quán)利的分配，這將動(dòng)搖原有的利益格局，因而，其阻力和風(fēng)險(xiǎn)比其他專項(xiàng)審計(jì)要大的多。內(nèi)審人員更應(yīng)提倡敬業(yè)精神，具備隨時(shí)為國(guó)家和企業(yè)的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線，使每一條審計(jì)線索的突破化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路；每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效源泉。使審計(jì)的預(yù)警效應(yīng)帶動(dòng)所有相關(guān)部門各自敲響警鐘、承擔(dān)責(zé)任、聯(lián)手管理，使審計(jì)成果直接轉(zhuǎn)化為先進(jìn)的'管理方法和效益。這正是管理得人心、監(jiān)管出效益的人心所向。

　　三、循環(huán)——內(nèi)控審計(jì)的“尚方寶劍”

　　常規(guī)的內(nèi)部控制方法有目標(biāo)控制法、組織控制法、授權(quán)控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法等。隨著現(xiàn)代管理技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足企業(yè)管理流程再造的需要，審計(jì)方法的改進(jìn)已時(shí)不我待，“循環(huán)法”正是在這種條件下進(jìn)入我們視野的。現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)整合的成果，使得職能型的結(jié)構(gòu)向扁平化轉(zhuǎn)化，每一道流程在信息化建設(shè)中向“零距離”拉近。循環(huán)審計(jì)以首尾相接、完整連貫的業(yè)務(wù)流程為對(duì)象，摒棄了傳統(tǒng)方法中忽視接口部位管理的弊端，如我們?cè)趯?shí)際工作中總結(jié)的縱向到底的源頭審計(jì)法、橫向到邊的終點(diǎn)審計(jì)法、采購(gòu)與付款的內(nèi)循環(huán)法及跨越部門、專業(yè)的外循環(huán)法等均是這一思路的運(yùn)用。

　　在內(nèi)控制度審計(jì)的專用技術(shù)上，傳統(tǒng)的方法有文字描述法、調(diào)查表法、流程圖法，而按“循環(huán)法”的理念，則有了圖文并茂的“傻瓜圖”制度描述法。

　　以下是我們對(duì)某一銷售建材的小企業(yè)的內(nèi)控制度評(píng)審所采用的“循環(huán)法”和“傻瓜圖法”。

　　例：某小企業(yè)生產(chǎn)渣料，內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)，首先召集所有與渣料經(jīng)營(yíng)有關(guān)的營(yíng)銷、物供、生產(chǎn)、倉(cāng)庫、財(cái)務(wù)等部門的管理人員，請(qǐng)他們描述渣料的來源地、計(jì)量、入庫及渣料生產(chǎn)、營(yíng)銷全過程。審計(jì)人員決定從供應(yīng)環(huán)節(jié)到本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及收款環(huán)節(jié)進(jìn)行“循環(huán)”，在大循環(huán)中進(jìn)行穿行試驗(yàn)，很快發(fā)現(xiàn)它在計(jì)量上的問題及資金體外循環(huán)的問題，我們創(chuàng)立的“傻瓜圖”產(chǎn)生了效應(yīng)，促使該單位管理層立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，請(qǐng)看后圖對(duì)制度的描述。

　　四、管理中最可怕的事實(shí)是規(guī)章制度既不廢止，也不執(zhí)行

　　世界上沒有庸人、懶人，只有創(chuàng)造庸人和懶人的環(huán)境。如果你走進(jìn)施工工地，當(dāng)有很多人在偷懶時(shí)，你不要責(zé)怪他們，問題在你為什么不控制？