如何提高會計職業(yè)判斷公允性論文

內(nèi)容摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢不斷加強，會計環(huán)境日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項也日益增多，而會計標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡約，賦予會計人員更多的職業(yè)判斷空間。會計職業(yè)判斷越顯其存在的價值，將得到更加廣泛的運用。本文闡述了會計職業(yè)判斷的主要形式，提出衡量會計職業(yè)判斷合理性和公允性的標(biāo)準(zhǔn)，最后對提高會計職業(yè)判斷提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷 合理性 公允性 建議

　　所謂會計職業(yè)判斷就是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和會計慣例等會計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自身的專業(yè)理論知識和工作經(jīng)驗，對日常會計事項的處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會計政策、會計估計及會計一般原則的應(yīng)用進(jìn)行判斷與選擇。

　　由于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢不斷加強，大量新型、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，會計環(huán)境將日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項也日益增多，而《企業(yè)會計制度準(zhǔn)則》和若干具體會計準(zhǔn)則的頒布為會計人員進(jìn)行會計工作提供了指導(dǎo)，但并不提供所有問題的具體解決辦法，對某些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，只給出會計可選擇和判斷的標(biāo)準(zhǔn)。可見會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特殊情況以及不確定性環(huán)境下必須有做出合理決策的能力，它貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程，涉及到方方面面。

會計職業(yè)判斷的主要形式

　　會計處理方法空間范圍的可選擇性。如會計制度規(guī)定，存貨采用實際成本核算的企業(yè)，發(fā)出存貨的成本可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等；又如八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，如何判斷資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，特別是在沒有市價可供參考時，給于會計人員的空間范圍選擇非常大。

　　會計處理方法時間范圍的可選擇性。如計提折舊、無形資產(chǎn)的攤銷及待攤費用的攤銷等，折舊年限或攤銷時間的選擇空間都很大。如房屋建筑物折舊的年限可相差10年；又如無形資產(chǎn)的攤銷，會計制度規(guī)定在沒有法律和合同約定的年限時按不超過10年的時間攤銷，也有好幾年的時間范圍可供選擇等。

　　判斷標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性。如關(guān)于租賃的分類，租賃準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)滿足租賃準(zhǔn)則列示五項標(biāo)準(zhǔn)的一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。比如當(dāng)租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75%），則判斷該租賃為經(jīng)營租賃，但如果滿足“在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人”標(biāo)準(zhǔn)時，則判斷該租賃為融資租賃，同一項租賃根據(jù)不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的租賃業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計處理的巨大差異性，這樣讓會計人員很難操作；又如當(dāng)投資企業(yè)占被投資企業(yè)權(quán)益性資本達(dá)20％時，企業(yè)可采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，因為投資企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有重大影響是很難判斷的。這種會計處理方法的選擇有時會對會計信息產(chǎn)生重大影響。

會計人員職業(yè)判斷的衡量標(biāo)準(zhǔn)

　　盡管會計制度、會計準(zhǔn)則賦予會計人員選擇會計處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但是這決不是說會計人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，只能在我國統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇。因為有的選擇空間太大，導(dǎo)致會計權(quán)限過大，只要不違法，沒有超出統(tǒng)一制度規(guī)定的范圍，企業(yè)都可以選擇對自己有利的處理方法，由于會計信息的不對稱自然就損害了利益相關(guān)者的利益。正確的職業(yè)判斷對于保證會計信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)利益相關(guān)者的利益有著非常重要的意義。但如何衡量會計人員職業(yè)判斷的合理性與公允性，筆者認(rèn)為主要取決于：

　　(一)遵循會計法律、法規(guī)

　　這是會計人員在工作中實施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，盡管會計職業(yè)判斷帶有明顯的主觀判斷性，而且會計制度和具體準(zhǔn)則也賦予會計人員選擇會計處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但會計職業(yè)判斷只能在國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)，決不是不受約束的隨意判斷。一旦越過會計制度允許的范圍空間，就會走向極端，蛻變成會計操縱，最終必將受到法律制裁。

　　(二)客觀、公允地反映經(jīng)濟(jì)事項

　　企業(yè)對外部利益相關(guān)者提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)是真實而公允的。其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料應(yīng)能客觀地反映主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和偏見影響。對于確定的事項應(yīng)根據(jù)會計原始憑證加以確認(rèn)，而對于不確定經(jīng)濟(jì)交易或事項應(yīng)以最近可獲得的真實可靠的信息為基礎(chǔ)作出判斷，在整個會計職業(yè)判斷過程不能損害利益相關(guān)者的利益。

　　(三)會計人員遵守職業(yè)道德

　　會計人員的職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確的職業(yè)判斷是十分重要的。會計人員對不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷時，始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，最終選擇的結(jié)果主要取決于道德因素。要求會計人員需要有高度的原則性和敬業(yè)精神，應(yīng)以遵循職業(yè)道德為前提，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)規(guī)定的會計法規(guī)，依法理財，實事求是、客觀公正，堅持原則處理會計事務(wù)，保證會計信息的真實可靠。

提高會計職業(yè)判斷的建議

　　會計職業(yè)判斷是衡量會計職業(yè)行為的.合規(guī)程度，會計職業(yè)判斷能力的高低直接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計信息。它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對影響企業(yè)內(nèi)部和外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出公允和客觀的評價。

　　鑒于我國會計實務(wù)的目前狀況，提高會計職業(yè)判斷力，需要做以下幾個方面的努力：