如何提高會計職業(yè)判斷公允性論文

內容摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷加強，會計環(huán)境日益復雜多變，不確定性經(jīng)濟事項也日益增多，而會計標準卻日趨簡約，賦予會計人員更多的職業(yè)判斷空間。會計職業(yè)判斷越顯其存在的價值，將得到更加廣泛的運用。本文闡述了會計職業(yè)判斷的主要形式，提出衡量會計職業(yè)判斷合理性和公允性的標準，最后對提高會計職業(yè)判斷提出了幾點建議。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷 合理性 公允性 建議

　　所謂會計職業(yè)判斷就是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和會計慣例等會計標準，充分考慮企業(yè)的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自身的專業(yè)理論知識和工作經(jīng)驗，對日常會計事項的處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應采用什么樣的會計政策、會計估計及會計一般原則的應用進行判斷與選擇。

　　由于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化趨勢不斷加強，大量新型、復雜的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，會計環(huán)境將日益復雜多變，不確定性經(jīng)濟事項也日益增多，而《企業(yè)會計制度準則》和若干具體會計準則的頒布為會計人員進行會計工作提供了指導，但并不提供所有問題的具體解決辦法，對某些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，只給出會計可選擇和判斷的標準。可見會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特殊情況以及不確定性環(huán)境下必須有做出合理決策的能力，它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告全過程，涉及到方方面面。

會計職業(yè)判斷的主要形式

　　會計處理方法空間范圍的可選擇性。如會計制度規(guī)定，存貨采用實際成本核算的企業(yè)，發(fā)出存貨的成本可采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等；又如八項資產(chǎn)減值準備的計提，如何判斷資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，特別是在沒有市價可供參考時，給于會計人員的空間范圍選擇非常大。

　　會計處理方法時間范圍的可選擇性。如計提折舊、無形資產(chǎn)的攤銷及待攤費用的攤銷等，折舊年限或攤銷時間的選擇空間都很大。如房屋建筑物折舊的年限可相差10年；又如無形資產(chǎn)的攤銷，會計制度規(guī)定在沒有法律和合同約定的年限時按不超過10年的時間攤銷，也有好幾年的時間范圍可供選擇等。

　　判斷標準的可選擇性。如關于租賃的分類，租賃準則規(guī)定當滿足租賃準則列示五項標準的一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃。比如當租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75%），則判斷該租賃為經(jīng)營租賃，但如果滿足“在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人”標準時，則判斷該租賃為融資租賃，同一項租賃根據(jù)不同的判斷標準可分為不同的租賃業(yè)務，導致會計處理的巨大差異性，這樣讓會計人員很難操作；又如當投資企業(yè)占被投資企業(yè)權益性資本達20％時，企業(yè)可采用成本法或權益法進行核算，因為投資企業(yè)是否對被投資企業(yè)具有重大影響是很難判斷的。這種會計處理方法的選擇有時會對會計信息產(chǎn)生重大影響。

會計人員職業(yè)判斷的衡量標準

　　盡管會計制度、會計準則賦予會計人員選擇會計處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但是這決不是說會計人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，只能在我國統(tǒng)一會計制度允許的范圍內做出判斷和選擇。因為有的選擇空間太大，導致會計權限過大，只要不違法，沒有超出統(tǒng)一制度規(guī)定的范圍，企業(yè)都可以選擇對自己有利的處理方法，由于會計信息的不對稱自然就損害了利益相關者的利益。正確的職業(yè)判斷對于保證會計信息的質量，促進企業(yè)的健康發(fā)展，維護利益相關者的利益有著非常重要的意義。但如何衡量會計人員職業(yè)判斷的合理性與公允性，筆者認為主要取決于：

　　(一)遵循會計法律、法規(guī)

　　這是會計人員在工作中實施職業(yè)判斷的首要準則，盡管會計職業(yè)判斷帶有明顯的主觀判斷性，而且會計制度和具體準則也賦予會計人員選擇會計處理方法、原則、程序等方面的自由空間，但會計職業(yè)判斷只能在國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內作出判斷和選擇，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質，決不是不受約束的隨意判斷。一旦越過會計制度允許的范圍空間，就會走向極端，蛻變成會計操縱，最終必將受到法律制裁。

　　(二)客觀、公允地反映經(jīng)濟事項

　　企業(yè)對外部利益相關者提供的會計信息，應當是真實而公允的。其判斷結果所產(chǎn)生的會計資料應能客觀地反映主體財務狀況和經(jīng)營成果，不受權勢和偏見影響。對于確定的事項應根據(jù)會計原始憑證加以確認，而對于不確定經(jīng)濟交易或事項應以最近可獲得的真實可靠的信息為基礎作出判斷，在整個會計職業(yè)判斷過程不能損害利益相關者的利益。

　　(三)會計人員遵守職業(yè)道德

　　會計人員的職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范，對經(jīng)濟業(yè)務正確的職業(yè)判斷是十分重要的。會計人員對不確定經(jīng)濟業(yè)務進行職業(yè)判斷時，始終面臨著客觀性與相關性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅動與公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，最終選擇的結果主要取決于道德因素。要求會計人員需要有高度的原則性和敬業(yè)精神，應以遵循職業(yè)道德為前提，認真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關規(guī)定的會計法規(guī)，依法理財，實事求是、客觀公正，堅持原則處理會計事務，保證會計信息的真實可靠。

提高會計職業(yè)判斷的建議

　　會計職業(yè)判斷是衡量會計職業(yè)行為的.合規(guī)程度，會計職業(yè)判斷能力的高低直接關系到能否正確反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計信息。它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對影響企業(yè)內部和外部客觀經(jīng)濟環(huán)境作出公允和客觀的評價。

　　鑒于我國會計實務的目前狀況，提高會計職業(yè)判斷力，需要做以下幾個方面的努力：