成本戰略是企業在激烈的市場競爭環境中為謀求長遠發展，提高自身的競爭優勢而實施的成本管理方略。成本戰略的制定基于企業的合理定位、核心專長、競爭優勢和競爭對手等各項因素，但成本戰略的實現則取決于企業先進的成本管理理念和方式。企業前瞻性的、指導性的競爭戰略與企業先進的管理方法相互交融，才可能保障企業戰略的實施。
一、成本領先戰略的特點
成本領先戰略的特點體現在：首先，企業必須固守自己的成本競爭優勢，在行業乃至整個市場大打價格戰時，能夠獨領風騷，獲得預期收益。同時，通過固守成本優勢，阻攔新加入者的進入，防范替代品的沖擊。其次，低成本、低價格產品的價值取向并非是低性能、低質量，相反，為擁有高的市場占有率，實施成本領先戰略的企業面對的應該是眾多的消費者。消費者認可的產品性能、質量和服務應當是實施成本領先戰略的企業戰略實施的前提，就此而言，企業同樣存在不斷提升產品品質、檔次的需要。最后，為保證規模經濟，實施成本領先戰略的企業的產品多為標準化產品，但標準化產品并不意味著企業產品類型單調、技術落后。
實施成本領先戰略的企業在創造競爭優勢的同時，會存在戰略上的風險和劣勢。隨著消費者不斷追求消費的個性化、時尚化，必將對傳統意義上多數量、少品種類型的規模經濟帶來一定的沖擊。隨著新產品、替代品的不斷涌現，競爭對手和新加入者也嚴重威脅著企業的生存。既要推陳出新、迎合市場、挑戰對手，又要固守成本價格優勢、增強競爭實力成為實施成本領先戰略的企業面臨的主要問題。一些企業的成本優勢正在被逐漸稀釋和分解，原因是多方面的，但認識和觀念上的偏差、管理方法的滯后是導致這種局面的重要因素。只注重當前產品生產成本的削減，而缺少對新產品特別是新產品成本的開發設計；強調對直接成本、有形成本的.控制，而忽視潛在成本、無形成本對企業的影響；強化管理影響成本的各項直接因素，而無視影響成本的一些技術性隱含因素等。最終結果必然導致企業成本隱患增加，競爭實力下降。因而，實施成本領先戰略的企業必須實施成本的持續改進。
二、實施成本領先戰略，施行成本的持續改進
1、成本持續改進的觀念。持續改進是一種先進的管理理念，它要求企業不能循規蹈矩地沿襲以往的規律，固守現有的格局，或盲目追隨、模仿學習他人的經驗，而是應該面向市場，持續地改進和提升自身的產品，提高競爭實力。就實施成本領先戰略的企業而言，成本的持續改進意味著企業必須客觀地把握成功的關鍵因素——成本，全方位、多角度地提升和改善企業整體的成本管理水平，挖掘降低成本的潛力，通過成本價格優勢占領行業的主導地位，提高競爭實力。
成本的持續改進思想體現在兩個方面：傳統的成本管理范圍狹窄，注重生產環節變動性成本控制以及現有產品生產成本的改善和降低，這是成本持續改進的一個方面。但這種成本的改善和降低是有一定極限范圍的，即隨著時間的推移，成本改善和降低的投入所產生的邊際收益會不斷減少。此外，產品的升級換代、品質工藝、質量標準、成本動因分析、企業管理水平和模式等要素是成本生成的關鍵因素。這些關鍵因素不僅直接制約和影響著產品的成本消耗水平，從根本上控制著產品成本的構成，為進一步降低成本奠定基礎，而且涉及企業現在乃至未來的發展，為企業不斷挖掘降低成本的潛力提供條件。所以，成本持續改進的另外一個方面應當是更新觀念，依托現代科學技術和管理方法持續改進成本形成的關鍵因素。
2、成本持續改進的前提：實施技術創新。技術創新和技術進步是實施成本領先戰略的企業持續改進成本、固守競爭優勢的關鍵。由于產品開發落后、產品滯銷而給企業帶來的庫存積壓、資金浪費，由于工藝設備老化而給企業造成的消耗增大、產品質量低劣，由于產品技術標準陳舊、原有客戶丟失而給企業造成的機會損失等，企業對這些潛在的成本損失和浪費是無法計量和彌補的。改善這些潛在成本，不可能單靠人為因素進行控制，必須通過科學技術創新來實現。實施成本領先戰略的企業的技術創新體現在：
①企業在提供現有產品和服務的同時，挖掘客戶的潛在需求，推陳出新，不斷進行新產品的開發和設計。
②在保持產品核心功能的前提下，適應客戶需求升級的變化，改善（添加或減少）產品的附加功能。
③更新生產設備，創新產品工藝流程，提高企業實力。
④注重產品性能、結構、款式等的多樣性，體現特色，創造差異，削弱對手的模仿、學習能力。
技術創新的投入會增大產品成本的開支范圍，增加企業的總成本，但技術創新的投入謀求的是企業的長遠發展。實施成本領先戰略的企業只有求發展，才能求生存。通過技術創新不但會從源頭上控制潛在成本對企業的影響，提高生產效率，減少損失浪費，而且會不斷培育和創造新的消費熱點，擴大市場份額。而產品規模又為企業分攤技術創新投入、降低單位產品成本提供了保障。實施成本領先戰略的企業，其成功的關鍵在于成本的控制管理，而制約成本的關鍵又在于技術的創新。
3、成本持續改進的關鍵：實施產品價值鏈全程管理。成本產生于產品價值鏈的全過程，且動因復雜，涉及因素多，目前成本管理范圍較為狹窄，存在價值鏈分析過晚或結束過早的問題。實施成本領先戰略的企業為了突出自己的成本優勢，必須關注影響成本的各環節、各層次因素，注重企業價值鏈各項作業的潛力分析，使其為降低產品成本作出貢獻。
①從企業內部價值鏈的角度分析，產品實物在企業供產銷各個環節轉移的同時也完成了其價值的積累。產品成本的消耗既取決于各環節成本的控制水平，同時也決定于各環節的有機聯系，如原材料的及時供給、部門間半成品的結轉等。實施成本領先戰略的企業不僅要能夠客觀分析、合理把握產品增值消耗的各項作業，而且要協調處理內部作業之間的相互關系，減少作業之間的有形損耗（產品破損、停工待料等）和無形損耗（機器閑置成本、機會成本等），提高企業運作效率，降低產品成本。
②從企業外部價值鏈的角度分析，實施成本領先戰略的企業首先要能夠與供應商保持良好關系。因為物美價廉的原材料的及時供給、采購方式的改進、采購成本的降低等都會直接影響企業成本的高低，而且擁有良好的合作伙伴關系也會降低企業的存貨成本和資金成本。其次，實施成本領先戰略的企業要培養與客戶的良好關系。企業擁有優質的服務、良好的信譽既是在固守現有市場，同時也是在開拓未來市場。
4、成本持續改進的保證：成本管理創新。成本的持續改進涉及多部門、多環節，而且延續時間長，所以實現成本管理觀念、成本管理模式、成本管理方式的創新是成本持續改進的保證。
①更新觀念是成本管理的首要任務。成本管理既不是單純的消耗削減，不是事后的報表分析，也不是哪一個部門、哪一個人的事情，不能夠“頭痛醫頭，腳痛治腳”。認識的誤區、觀念的滯后將使成本持續改進成為一紙空談。
②成本管理模式創新體現在以下方面：首先，成本管理模式要創新，不能照抄照搬他人的經驗模式，不能禁錮在原有的模式下，而要與企業的發展、企業現有的管理水平相匹配，要體現為我所用的思想。其次，要注重各種成本管理模式的有機結合，如目標成本管理與責任會計的相互交融。最后，在成本管理模式框架下要制定切實可行的成本管理措施。成本管理的各項措施不僅要求細化分解，而且要求操作性要強，要能夠通過成本管理措施把企業的成本管理思想、成本管理模式滲透到成本發生的每一個環節中去。
③成本管理的方式要靈活多變，要體現以人為本的思想，能夠把激勵和約束機制落到實處，同時培養員工的成本管理意識，提高員工降低成本的主動性，因為人在成本管理中占有主導地位。
三、結論
成本的持續改進在于倡導實施成本領先戰略的企業不要固守傳統的成本管理理念和方式，應當樹立先進的成本管理理念和采用先進的成本管理方式，挖掘降低成本的潛力，達到強化成本管理的目的。只有這樣，成本領先的戰略思想才能得以體現，成本領先的優勢才能得以保持，企業的競爭實力才能得以提升。
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