內部控制與管理會計融合的措施與建議論文
一、引言
隨著經濟的發展， 管理會計在企業中扮演著愈加重要的角色， 管理會計對提升管理層的經營管理決策水平具有重要意義， 其通過與企業內部控制體系相互作用， 共同提升企業的經營管理水平。例如， 成本管理會計就很好地體現了內部控制與管理會計兩者之間的聯系， 成本管理會計不僅具有成本預測的功能， 還具有對相關程序控制的功能， 并能夠對生成的數據進行審核， 因此成本管理會計不僅具有產品定價的功能， 而且還具有成本控制的功能， 體現了管理會計與內部控制之間的相互聯系， 也為兩者的融合奠定了基礎。
二、內部控制與管理會計的聯系
1.內部控制是管理會計應用的環境保障。《管理會計基本指引》第四章第十九條指出， 管理會計的工具方法主要有戰略地圖、滾動預算管理、作業成本管理、本量利分析和平衡計分卡等， 從技術角度看， 這些方法在企業實際應用時并沒有太多的困難， 但是真正將這些方法應用到管理決策中并發揮作用， 需要有良好的內部控制這一應用環境作為基礎。
2.內部控制與管理會計的目標具有一致性。管理會計將收集到的相關信息和數據進行匯總， 并通過對相關信息的分析， 做出相應的預測和決策， 并據此確定工作計劃， 對工作執行過程進行監督， 并對計劃的執行效果進行考評， 發現并解決計劃執行過程中出現的問題， 助力實現提升企業經營管理效率及效益的目標。而內部控制目標中也包括提高企業的經營效率和效果， 促進企業實現發展戰略， 因此， 兩者在目標上具有一致性。
3.內部控制貫穿管理會計四要素。《管理會計基本指引》由應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四要素組成， 通過對內部控制進行分析可以發現， 內部控制與管理會計四個要素都有密切聯系：企業內部控制體系建設中的組織架構設計、人力資源配備以及信息系統的構建方面為管理會計的應用提供了必要的環境條件；內部控制在組織機構、人力資源以及發展戰略等方面的設置影響著管理會計活動的實施；管理工具方法的選擇應當與企業的管控方式以及企業控制權的分配相適應；組織結構的劃分作為內部控制的重要內容， 對企業能否高效運行具有至關重要的作用。
三、內部控制與管理會計融合的必要性
1.內部控制為企業管理會計的信息提供保障。管理會計作為一個管理工具， 需要大量的數據為決策提供支持， 數據信息的相關性和可靠性對決策的制定至關重要， 而其所得到的數據是在內部控制系統的支持下得到的， 因此內部控制是管理會計重要的環境保障， 只有內部控制的設計和執行健全有效， 才能保證數據的可靠性和完整性。
2.管理會計的理念方法促進內部控制的順利實施。隨著強制內部控制審計制度的執行， 可以看出相關部門對于企業內部控制的重視程度， 但是， 企業建立內部控制是個緩慢的過程， 許多企業的內部控制仍舊只停留在制度層面， 并沒有得到有效的執行， 管理會計方法的運用為內部控制制度落地提供了契機， 將本量利分析、成本形態分析以及平衡計分卡等管理會計運用到內部控制的預算以及人力資源等各個方面， 有利于企業探索符合自身實際的內部控制制度， 使得內部控制落實到實踐層面上來。
四、內部控制與管理會計融合的措施與建議
（一） 基于管理會計視角健全內部控制體系
1.成本性態分析法在成本控制中的應用。管理會計將成本分為變動成本、固定成本以及混合成本， 企業應當將不同性態的成本區別對待， 制定相應的成本管理策略， 最大化降低企業的成本， 提升企業經營管理的效率和效益。企業可以將管理會計成本性態分析的理念運用到《企業內部控制應用指引第2號---發展戰略》中， 通過對不同形態成本與業務量之間關系的分析， 結合對于市場的預測， 制定既具有前瞻性又具有可行性的發展戰略， 為實現企業的長期發展目標奠定基礎。
2.本量利分析法在銷售業務和全面預算中的應用。企業的成本、銷售量以及利潤三個因素， 對于分析企業的盈利能力和營運能力具有至關重要的作用。因此， 可以將對于成本、銷售量以及利潤三個要素的分析應用到《企業內部控制應用指引第9號---銷售業務》中來， 通過對產品本量利的分析， 合理確定產品的定價以及銷售策略。除此之外， 本量利分析方法還可以運用到《企業內部控制應用指引第15號---全面預算》中， 本量利分析， 使預算的編制依據更加合理， 防止預算指標過高或過低， 提高全面預算的合理性與可行性。
3.貨幣時間價值在對外投資內部控制中的應用。管理會計中貨幣時間價值的概念可以運用到《企業內部控制應用指引第6號---資金活動》中， 企業在運用資金對外進行投資時， 資金的時間價值是應當考慮的重要因素， 投資項目的經營現金流量、凈現值以及投資回收期的計算都應當考慮貨幣的時間價值， 在衡量投資項目的可行性時， 應當將貨幣折到同一個時間點進行比較， 科學制定投資策略。
4.責任會計在內部控制組織架構中的應用。責任會計通過設立責任中心的方式將企業的工作進行合理分工， 明確各個部門與人員的任務與責任， 最終實現提高組織運行效率的目標。管理會計中責任會計的思想可以運用到《企業內部控制應用指引第1號---組織架構》中， 在組織架構的設置時， 也應當設置能夠明確區分企業責權利的層級劃分標準， 使得組織架構設置之后， 能夠明確劃分責任單位， 能夠將公司的整體戰略目標一層一層分解到部門及個人， 從而提升組織實現經營管理目標的效率與效果。
5.平衡計分卡在內部控制評價中的`應用。平衡計分卡是引導企業建立長期戰略規劃以及多維度的平衡發展機制的一種戰略績效管理及評價工具， 目的是實現企業的可持續發展。平衡計分卡的理念可以運用到《企業內部控制應用指引第3號---人力資源》中， 將每戰略目標落實到每一個人頭上， 幫助企業建立和完善人力資源的激勵約束機制， 建立相應的考核評價體系， 運用相應的考核指標對每一名員工的工作完成情況進行考評， 并將考評結果與其薪酬掛鉤， 提升員工工作積極性， 從而提升整個組織的運行效率。
（二） 內部控制對管理會計發展的建議
1.加強全面預算管理。企業的全面預算是關于企業在一定時期內各項業務活動、財務表現方面的總體預測， 可以協助企業實現既定的戰略目標， 并與相應的績效管理配合以監控戰略目標的實施進度， 控制費用支出并預測資金需求、利潤和期末財務狀況等。全面預算的編制、執行與協調涉及公司的所有部門與人員， 因此， 企業應當健全與全面預算相關的內部控制制度， 將全面預算的目標下放到每個部門、每個個體， 提升相關部門和人員的成本管控意識， 為管理會計的應用奠定基礎。
2.加強內部審計職能。內部審計對于企業的內部控制具有重要的作用， 能夠保證企業建立健全內部約束機制， 防范企業的經營風險和財務風險， 加強對企業經營管理者隊伍的管理， 促進企業發展。因此， 企業首先應當健全企業的內部審計體制， 提升領導者對內部審計工作的意識， 加強宣傳教育， 提高各部門和員工對內部審計工作的認識， 建立健全內部審計規章制度和操作規范， 在組織中形成良好的內部審計工作環境。保證企業的內部控制有效運行， 為管理會計的應用提供良好的環境保障。
五、結語
加強內部控制建設是企業運營的關鍵環節， 對企業生存發展至關重要， 因此企業應當重視內部控制的基礎工作， 科學地將管理會計方法應用到內部控制體系中， 提升內部控制的各項職能。內部控制作為管理會計應用的重要保障， 應當為管理會計提供良好的應用環境， 完善企業的管理體制， 合理分配企業內部的管理權限， 提升企業自身的內部管理能力和外部市場競爭力。相信通過管理會計與內部控制兩者的逐步融合， 共同努力， 能夠提升企業的經營管理效率， 最終推動整個社會的經濟發展。
參考文獻
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