關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價淺析論文

[摘要]關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)的戰(zhàn)略性行為，但也是企業(yè)逃稅避稅和操縱財務報告、轉(zhuǎn)移資金的常用手段。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范主要包括稅務調(diào)整和信息披露。正常交易原則是稅務調(diào)整的基本原則，但調(diào)整的方法有多種，應當根據(jù)實際情況靈活選用。為了使會計信息使用者正確認識企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易，從而評價企業(yè)的機會和風險，應當在財務報告中詳細披露關(guān)聯(lián)交方易轉(zhuǎn)移定價的。

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)方交易；轉(zhuǎn)移定價；稅務調(diào)整；信息披露

　　轉(zhuǎn)移定價問題最先引起注意的是跨國公司的出現(xiàn)，導致稅收的國際分配問題。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是企業(yè)集團的不斷增多，轉(zhuǎn)移定價已不僅僅是一個國際稅收問題。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價來粉飾財務報表、轉(zhuǎn)移上市公司資金和利潤，已成為證券市場上人所矚目的現(xiàn)象。本文擬對關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的動機、影響、調(diào)整和信息披露問題作簡要的探討。

　　一、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易

　　《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準則規(guī)定：“在企業(yè)的財務和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶蕜t將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關(guān)聯(lián)方。”具體包括：直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；受主要投資者、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

　　所謂關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務的事項，而不論是否收取價款，主要有：購銷商品或其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、提供或接受勞務、代理、租賃、融資、擔保和抵押、管理合同、研究開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移許可仇議等。

　　由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，將可能影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。關(guān)聯(lián)方之間的交易，在非關(guān)聯(lián)方之間可能不會發(fā)生，即使發(fā)生，關(guān)聯(lián)方之間交易可能不會按與非關(guān)聯(lián)方之間交易的金額進行。因為企業(yè)與非關(guān)聯(lián)方之間的交易一般是按照公允市價進行，但是由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務經(jīng)營決策有著重大的影響，因而關(guān)聯(lián)方之間的交易的定價較為靈活，往往高于或低于公允市價。根據(jù)美國學者對164家美國跨國公司的調(diào)查表明，在內(nèi)部交易中采取正常交易價格的只占35%.關(guān)聯(lián)方交易行為的不確定性和交易價格的非市場性、多樣性，使其定價政策成為交易的核心內(nèi)容。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的動機

　　關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務購銷活動的轉(zhuǎn)移定價，貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價及資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)移定價。從理論上來講，企業(yè)轉(zhuǎn)移定價制定的方法主要有以市價為基礎(chǔ)和以成本為基礎(chǔ)兩種。但企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)交易時，往往根據(jù)其戰(zhàn)略需要進行調(diào)整。因此，關(guān)聯(lián)方交易的實際轉(zhuǎn)移價格往往與理論價格有差異。在有些情況下，關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價甚至與其成本或市價相差甚遠。

　　關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價主要有以下目的：

　　1.減輕稅負。利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價避稅，一方面是利用不同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實現(xiàn)整個集團的稅負最小化。我國在稅制改革以后，國內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務政策仍有差異，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當大的差別。企業(yè)集團經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格，調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達到減輕其稅負，使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤的目的。

　　2.調(diào)節(jié)利潤以樹立新建公司在當時的形象。關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務，而高價購買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價格通過關(guān)聯(lián)交易將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，以增強上市公司的獲利能力，改善其財務狀況。

　　3.將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達到為少數(shù)人謀取私利的目的。

　　4.出于證券市場的壓力，粉飾會計報表，蒙騙會計報表使用者。通過轉(zhuǎn)讓定價，可使與其有關(guān)的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況。

　　5.轉(zhuǎn)移資金。許多國家在國內(nèi)資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，此時，跨國公司往往通過轉(zhuǎn)移定價以高價向處于該國的子公司發(fā)運貨物或提供勞務等方法，實現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。國內(nèi)企業(yè)控股股東與上市公司之間也經(jīng)常為了轉(zhuǎn)移資金而以非公允價格進行交易。

　　6.規(guī)避風險。跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格，可將利潤轉(zhuǎn)出，以躲避東道國政治風險，降低預期的外匯風險，減少通貨膨脹損失。對于國內(nèi)企業(yè)而言，通過關(guān)聯(lián)交方易轉(zhuǎn)移定價可實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。

　　7.基于內(nèi)部考核與激勵的轉(zhuǎn)移定價。現(xiàn)代責任會計中為了考核各個利潤中心的業(yè)績，往往通過制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，來考核各中心的盈利能力。

　　三、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的影響

　　一定的關(guān)聯(lián)交易，可以降低交易費用，改善企業(yè)的財務狀況，實現(xiàn)行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，因此，關(guān)聯(lián)交易有其一定的積極作用。但是，由于關(guān)聯(lián)交易與市場公允價格之間的差異導致不同形式的利潤轉(zhuǎn)移，過分偏離市場價格的關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價勢必對市場各參與主體的利益產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在：

　　1.上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價進行稅負轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)總體稅負，造成國家稅收收入損失。

　　2.上市公司通過轉(zhuǎn)移定價操縱利潤，粉飾財務報表。為了取得配股資格、避免被ST、PT摘牌下市，實現(xiàn)預定的盈利指標，以及其他經(jīng)濟和政治的原因，每到年末，關(guān)聯(lián)交易便大大增加。上市公司往往通過不正當?shù)年P(guān)聯(lián)交易，虛增公司的利潤。盈余信息是財務報表的重心，是投資者進行決策的重要依據(jù)。大量的非正常關(guān)聯(lián)交易，使得投資者無法區(qū)分高質(zhì)量的公司和低質(zhì)量的“檸檬”，從而導致社會資源配置的低效率。

　　3.非正常定價的關(guān)聯(lián)交易可能使上市公司成為控股股東的提款機，損害中小股東的利益。相當部分上市公司的控股股東利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金至母公司或其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如低價向上市公司收購產(chǎn)品再以市場價格出售以獲取差價、向上市公司高價提供原料、無償或低于正常利率占用上市公司資金、向上市公司高價轉(zhuǎn)讓低質(zhì)量資產(chǎn)等。這實際上是吮吸了上市公司的營運能力、盈利能力和償債能力，侵蝕了中小股東的利益。

　　4.非正常定價的關(guān)聯(lián)交易有悖于公平交易原則。一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價展開不正當競爭，壟斷市場，干擾市場交易秩序。

　　5.一些外資企業(yè)的外商投資者可能利用轉(zhuǎn)移定價低價向其國外公司銷售商品或原材料，或者高價從其國外公司進口原材料或機器設備等，來轉(zhuǎn)移在我國賺取的盈利，達到少交或不交所得稅的目的。這嚴重損害了我國的國家利益。