關聯方交易轉移定價淺析論文

[摘要]關聯企業轉移定價是企業的戰略性行為，但也是企業逃稅避稅和操縱財務報告、轉移資金的常用手段。關聯方交易轉移定價的規范主要包括稅務調整和信息披露。正常交易原則是稅務調整的基本原則，但調整的方法有多種，應當根據實際情況靈活選用。為了使會計信息使用者正確認識企業的關聯方交易，從而評價企業的機會和風險，應當在財務報告中詳細披露關聯交方易轉移定價的。

[關鍵詞]關聯方交易；轉移定價；稅務調整；信息披露

　　轉移定價問題最先引起注意的是跨國公司的出現，導致稅收的國際分配問題。但隨著經濟的發展，尤其是企業集團的不斷增多，轉移定價已不僅僅是一個國際稅收問題。企業利用關聯方交易轉移定價來粉飾財務報表、轉移上市公司資金和利潤，已成為證券市場上人所矚目的現象。本文擬對關聯方交易轉移定價的動機、影響、調整和信息披露問題作簡要的探討。

　　一、關聯方及關聯方交易

　　《關聯方關系及其交易的披露》準則規定：“在企業的財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯方；如果兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯方?！本唧w包括：直接或間接地控制其他企業或受其他企業控制，以及同受某一企業控制的兩個或多個企業；合營企業；聯營企業；主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員；受主要投資者、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業。

　　所謂關聯方交易，是指在關聯方之間發生的轉移資源或業務的事項，而不論是否收取價款，主要有：購銷商品或其他資產（如固定資產、無形資產）、提供或接受勞務、代理、租賃、融資、擔保和抵押、管理合同、研究開發項目的轉移許可仇議等。

　　由于關聯關系的存在，將可能影響關聯企業的財務狀況和經營成果。關聯方之間的交易，在非關聯方之間可能不會發生，即使發生，關聯方之間交易可能不會按與非關聯方之間交易的金額進行。因為企業與非關聯方之間的交易一般是按照公允市價進行，但是由于投資企業對被投資企業的財務經營決策有著重大的影響，因而關聯方之間的交易的定價較為靈活，往往高于或低于公允市價。根據美國學者對164家美國跨國公司的調查表明，在內部交易中采取正常交易價格的只占35%.關聯方交易行為的不確定性和交易價格的非市場性、多樣性，使其定價政策成為交易的核心內容。

　　二、關聯方交易轉移定價的動機

　　關聯方交易轉移定價主要包括關聯方之間貨物和勞務購銷活動的轉移定價，貸款利息、無形資產、租賃資產的轉移定價及資產、股權的轉移定價。從理論上來講，企業轉移定價制定的方法主要有以市價為基礎和以成本為基礎兩種。但企業在進行關聯交易時，往往根據其戰略需要進行調整。因此，關聯方交易的實際轉移價格往往與理論價格有差異。在有些情況下，關聯方交易的轉移定價甚至與其成本或市價相差甚遠。

　　關聯方轉移定價主要有以下目的：

　　1.減輕稅負。利用關聯方轉移定價避稅，一方面是利用不同企業、不同地區稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯企業；另一方面是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，從而實現整個集團的稅負最小化。我國在稅制改革以后，國內企業之間稅率差別變小了，但不同地區不同企業的稅務政策仍有差異，如特區的企業與一般地區企業的稅率、高新技術企業與一般企業在稅率和免稅優惠上，仍存在相當大的差別。企業集團經常通過在關聯企業間人為地抬高或降低交易價格，調節各關聯企業的成本和利潤，以達到減輕其稅負，使各關聯企業的共同體獲取最大利潤的目的。

　　2.調節利潤以樹立新建公司在當時的形象。關聯企業間的母公司為使其控股的新建公司占有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務，而高價購買其產品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩腳跟。上市公司的控股股東往往以低廉的價格通過關聯交易將優質資產轉移到上市公司，以增強上市公司的獲利能力，改善其財務狀況。

　　3.將企業資產和利潤轉移到主要投資者、關鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業，從而達到為少數人謀取私利的目的。

　　4.出于證券市場的壓力，粉飾會計報表，蒙騙會計報表使用者。通過轉讓定價，可使與其有關的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經營狀況。

　　5.轉移資金。許多國家在國內資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉移的措施，此時，跨國公司往往通過轉移定價以高價向處于該國的子公司發運貨物或提供勞務等方法，實現資金的轉移。國內企業控股股東與上市公司之間也經常為了轉移資金而以非公允價格進行交易。

　　6.規避風險?？鐕就ㄟ^轉移價格，可將利潤轉出，以躲避東道國政治風險，降低預期的外匯風險，減少通貨膨脹損失。對于國內企業而言，通過關聯交方易轉移定價可實現產業結構轉移與優化。

　　7.基于內部考核與激勵的轉移定價?，F代責任會計中為了考核各個利潤中心的業績，往往通過制定內部轉移定價，來考核各中心的盈利能力。

　　三、關聯方交易轉移定價的影響

　　一定的關聯交易，可以降低交易費用，改善企業的財務狀況，實現行業結構優化，因此，關聯交易有其一定的積極作用。但是，由于關聯交易與市場公允價格之間的差異導致不同形式的利潤轉移，過分偏離市場價格的關聯方交易轉移定價勢必對市場各參與主體的利益產生影響。主要表現在：

　　1.上市公司通過關聯方交易轉移定價進行稅負轉移，減少企業總體稅負，造成國家稅收收入損失。

　　2.上市公司通過轉移定價操縱利潤，粉飾財務報表。為了取得配股資格、避免被ST、PT摘牌下市，實現預定的盈利指標，以及其他經濟和政治的原因，每到年末，關聯交易便大大增加。上市公司往往通過不正當的關聯交易，虛增公司的利潤。盈余信息是財務報表的重心，是投資者進行決策的重要依據。大量的非正常關聯交易，使得投資者無法區分高質量的公司和低質量的“檸檬”，從而導致社會資源配置的低效率。

　　3.非正常定價的關聯交易可能使上市公司成為控股股東的提款機，損害中小股東的利益。相當部分上市公司的控股股東利用關聯交易轉移資金至母公司或其控制的關聯企業，如低價向上市公司收購產品再以市場價格出售以獲取差價、向上市公司高價提供原料、無償或低于正常利率占用上市公司資金、向上市公司高價轉讓低質量資產等。這實際上是吮吸了上市公司的營運能力、盈利能力和償債能力，侵蝕了中小股東的利益。

　　4.非正常定價的關聯交易有悖于公平交易原則。一些關聯企業利用轉移定價展開不正當競爭，壟斷市場，干擾市場交易秩序。

　　5.一些外資企業的外商投資者可能利用轉移定價低價向其國外公司銷售商品或原材料，或者高價從其國外公司進口原材料或機器設備等，來轉移在我國賺取的盈利，達到少交或不交所得稅的目的。這嚴重損害了我國的國家利益。