跨境租賃貿(mào)易是指境外出租人(Lessor)直接將租賃物件租給境內(nèi)的有進(jìn)出口貿(mào)易資質(zhì)的企業(yè)或租賃公司，以收取租金，承租人(Lessee)可以留購(gòu)或復(fù)出口租賃物件。亦指境內(nèi)有進(jìn)出口貿(mào)易資質(zhì)的出租人直接將租賃物件租給境外企業(yè)或租賃公司，以收取租金，承租人可以留購(gòu)或復(fù)出口租賃物件。?眼1?演租賃物件主要限定在機(jī)械設(shè)備交通工具和儀器儀表等，它是服務(wù)貿(mào)易的一種。隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的日益開(kāi)放，跨境租賃貿(mào)易呈現(xiàn)較快的發(fā)展，但與之相適應(yīng)的外匯管理等監(jiān)管措施卻不是很完善，使得這種跨境貿(mào)易方式在運(yùn)作過(guò)程中存在監(jiān)管漏洞。本文從國(guó)家外匯管理局揚(yáng)州市中心支局工作中遇到的案例入手，分析了跨境租賃貿(mào)易中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出完善對(duì)策。

　一：案例基本情況

　　國(guó)家外匯管理局揚(yáng)州市中心支局在日常開(kāi)展的國(guó)際收支數(shù)據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)核查中發(fā)現(xiàn)某外國(guó)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)自2005年下半年以來(lái)以“租賃”和“安裝調(diào)試費(fèi)”等名義于2005年9月，2006年3月5月累計(jì)向境外母公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)支付12.4萬(wàn)美元租賃設(shè)備項(xiàng)下費(fèi)用。

　　據(jù)調(diào)查了解，A公司在辦理租賃項(xiàng)下租金對(duì)外付匯時(shí)，向銀行提供的是一份其于2005年3月與境外母公司簽訂的資產(chǎn)租賃合同，租金每年24萬(wàn)美元，租期五年，累計(jì)120萬(wàn)美元，由出租方負(fù)責(zé)采購(gòu)安裝調(diào)試維修和服務(wù)。該成套設(shè)備的商業(yè)發(fā)票顯示是其出租方境外母公司B公司于2000年6月從韓國(guó)進(jìn)口的，當(dāng)時(shí)采購(gòu)價(jià)值843萬(wàn)美元，在被租賃前是B公司的固定資產(chǎn)(具體流程見(jiàn)圖1)。除此以外，該公司在辦理租金項(xiàng)下付匯時(shí)還向銀行提供了付匯申請(qǐng)書(shū)租金的商業(yè)發(fā)票和完稅憑證。而在事后查閱該套租賃設(shè)備的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單發(fā)現(xiàn)其貿(mào)易方式是“外資設(shè)備物品(2225)”，與租賃貿(mào)易應(yīng)該對(duì)應(yīng)的貿(mào)易方式(“租賃不滿一年”“租賃貿(mào)易”和“租賃征稅”)不一致。

　　二：跨境租賃貿(mào)易中可能存在的管理風(fēng)險(xiǎn)分析

　　在上述案例中，銀行在僅審核了該公司提交的付匯申請(qǐng)書(shū)租賃合同租金的商業(yè)發(fā)票和完稅憑證等資料后，即以《國(guó)家外匯管理局關(guān)于現(xiàn)行法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定的非貿(mào)易項(xiàng)目售付匯有關(guān)問(wèn)題的通知》(匯發(fā)〔2003〕35號(hào))為依據(jù)辦理了租金的對(duì)外售付匯業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為如僅僅以未明確規(guī)定的非貿(mào)易名義辦理跨境租賃項(xiàng)下售付匯業(yè)務(wù)是一種簡(jiǎn)單化的不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮餍袨椋⒉环袭?dāng)初該文件的立法本意，且存在不少管理風(fēng)險(xiǎn)和漏洞讓企業(yè)有機(jī)可乘。

　　1.存在企業(yè)規(guī)避資本項(xiàng)目外債管理的風(fēng)險(xiǎn)。銀行在辦理租賃項(xiàng)下租金的售付匯時(shí)，首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)提供的租賃合同進(jìn)行真實(shí)性審核，履行必要的盡職調(diào)查，來(lái)判斷該租賃交易是屬于融資性租賃還是經(jīng)營(yíng)性租賃。因?yàn)椋罢呤羌{入資本項(xiàng)目外債管理，實(shí)行“投注差”控制，需要進(jìn)行逐筆登記管理，租賃的本金和利息要經(jīng)過(guò)外匯局核準(zhǔn)后才能對(duì)外支付;而后者納入經(jīng)常項(xiàng)目服務(wù)貿(mào)易管理，無(wú)需經(jīng)過(guò)外匯局事前登記即可在銀行辦理售匯付。而如果銀行并沒(méi)有對(duì)該租賃交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行充分的調(diào)查了解，對(duì)租賃交易的實(shí)質(zhì)不清楚，僅依據(jù)租賃合同的表面真實(shí)性就簡(jiǎn)單的按照經(jīng)營(yíng)租賃的管理方式為其辦理了租金的售付匯，就會(huì)使得企業(yè)能輕而易舉得繞開(kāi)資本項(xiàng)目外匯管理實(shí)現(xiàn)租金的自由匯出。

　　2.存在企業(yè)資本外逃逃套匯的風(fēng)險(xiǎn)。在本案例中，銀行以特殊非貿(mào)易規(guī)定的付匯申請(qǐng)書(shū)(租賃)合同(租金)商業(yè)發(fā)票和完稅憑證等資料為企業(yè)辦理租金的售付匯。同時(shí)，忽略了一個(gè)重要的企業(yè)可憑以付匯的憑證——進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，銀行如不對(duì)該筆報(bào)關(guān)單在中國(guó)電子口岸網(wǎng)上進(jìn)行核銷(xiāo)結(jié)案處理的話，企業(yè)完全可以用同一筆進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單辦理對(duì)外付匯，進(jìn)行重復(fù)購(gòu)付匯，實(shí)現(xiàn)資本外逃。因此，如果該交易實(shí)質(zhì)是融資租賃的，即實(shí)現(xiàn)了租金本息的自由匯出，也實(shí)現(xiàn)了設(shè)備本金的重復(fù)付匯;如果交易實(shí)質(zhì)是經(jīng)營(yíng)租賃的，即實(shí)現(xiàn)了租金的匯出，也將本無(wú)需支付的設(shè)備款對(duì)外付匯了，實(shí)現(xiàn)了資本外逃。

　　3.存在企業(yè)利用租賃項(xiàng)下貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)行虛假驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)在租賃貨物進(jìn)關(guān)時(shí)未如實(shí)向海關(guān)申報(bào)貨物貿(mào)易方式，以及銀行在辦理租金售付匯時(shí)未對(duì)貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)結(jié)案處理，使得有設(shè)備出資需求的外商投資企業(yè)存在利用此漏洞到外匯局辦理驗(yàn)資詢征，騙取到資證明的可能性。

　　4.存在企業(yè)逃避延期付匯登記管理的風(fēng)險(xiǎn)。A公司是一家主要從事LCDTFT等電子顯示產(chǎn)品的制造和銷(xiāo)售的外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本3130萬(wàn)美元，總投資9050萬(wàn)美元，企業(yè)總投資規(guī)模龐大，而有效投資不足，資金需求缺口較大。自從《國(guó)家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口延期付匯遠(yuǎn)期付匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知》出臺(tái)后，存有大量需要辦理延期登記的未付匯進(jìn)口報(bào)關(guān)單。而在海關(guān)調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)租賃設(shè)備進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)使用的是一份與B公司的設(shè)備購(gòu)買(mǎi)合同，且該套租賃設(shè)備進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單上記載的貿(mào)易方式是“外資設(shè)備物品(2225)”，而非支付租金時(shí)提供的租賃合同。通過(guò)分析，筆者推測(cè)可能是由于企業(yè)資金不足無(wú)法按照延期付匯登記的要求按時(shí)付匯，有可能向銀行提供虛假的租賃合同，通過(guò)租金方式將欠母公司的貨款分批償還，以逃避延期付匯的登記管理，從租賃合同的簽訂日期來(lái)看和延期付匯登記實(shí)施的日期大體相近。

　　5.存在跨國(guó)公司利用跨境租賃貿(mào)易的關(guān)聯(lián)交易方式向境內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的可能。跨境租賃作為一項(xiàng)相對(duì)較新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式，讓某些在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要昂貴工業(yè)或商業(yè)設(shè)備的企業(yè)發(fā)現(xiàn)利用租賃而不是購(gòu)置這些設(shè)備具有許多好處，因?yàn)檫@樣免去了注資的責(zé)任籌資的負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)小成本低，況且在跨國(guó)公司內(nèi)部租賃費(fèi)可以作為價(jià)格轉(zhuǎn)移的一種形式，如在本案例中，利用很低的租賃費(fèi)在跨國(guó)公司內(nèi)部將其母公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給了A公司，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目的，從而免去了母公司承擔(dān)的出資責(zé)任。[2]

　　6.存在企業(yè)偷逃海關(guān)關(guān)稅的風(fēng)險(xiǎn)。在本案例中，A公司將跨境租賃貿(mào)易貨物在海關(guān)申報(bào)為“外資設(shè)備物品(2225)”，而“外資設(shè)備物品(2225)”是外商獨(dú)資企業(yè)作為投資進(jìn)口的設(shè)備物品專(zhuān)門(mén)的貿(mào)易申報(bào)方式，可以享受免征關(guān)稅和增值稅優(yōu)惠，而跨境租賃貿(mào)易貨物如是以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，以在租賃期間海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格，要征收相應(yīng)的關(guān)稅，所以該企業(yè)存在逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅的風(fēng)險(xiǎn)。