企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的新發(fā)展論文

　　摘要：企業(yè)與過去相比競爭激烈，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和難以預(yù)料的突發(fā)事件。在這種情況下，采取新的管理方式，從成本管理的理論，作業(yè)成本法，成本企劃法三大方面論述怎樣解決上述種種問題。

　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理 作業(yè)成本 成本企劃

　　一、概述

　　成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分，成本管理是以成本為對象，借助管理會(huì)計(jì)的方法，以提供成本信息為主的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。成本是商品貨幣經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)范疇，成本既具有耗費(fèi)性質(zhì)，是成本最基本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又具有補(bǔ)償性質(zhì)。這是成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

　　在西方國家，企業(yè)管理大體上經(jīng)歷了經(jīng)驗(yàn)管理、科學(xué)管理和現(xiàn)代管理等三個(gè)階段。成本管理是企業(yè)的一項(xiàng)專業(yè)管理，企業(yè)成本管理理論和方法是由企業(yè)管理的總的要求決定的，因而成本管理的發(fā)展也相應(yīng)地可分為經(jīng)驗(yàn)管理、科學(xué)管理和現(xiàn)代管理等三個(gè)階段。

　　（一）成本管理的理論發(fā)展

　　1、傳統(tǒng)成本管理存在的弊端和局限性

　　第一，傳統(tǒng)的成本管理只重視產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)的控制，忽視非生產(chǎn)領(lǐng)域的管理，表現(xiàn)為成本管理的不完全性。

　　第二，傳統(tǒng)的成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，很少考慮企業(yè)外部環(huán)境變化的分析，缺乏成本管理的戰(zhàn)略性，由于傳統(tǒng)成本管理的范圍開始于材料的采購，結(jié)束于成品的銷售，而且將重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)上，因而更多的是關(guān)注企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而忽略企業(yè)外部環(huán)境變化的分析，沒有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，研究供應(yīng)商、本企業(yè)和購買商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，以尋求降低成本的途徑。

　　第三，傳統(tǒng)的成本管理過分強(qiáng)調(diào)“精確定量”和標(biāo)準(zhǔn)化管理，忽視人的因素，導(dǎo)致對影響成本高低因素分析的不全面性，傳統(tǒng)的成本管理只重視明顯的可定量的硬成本因素，如材料、人工、財(cái)務(wù)和管理費(fèi)用等，而忽視了隱含的軟成本因素，如市場開拓、新技術(shù)研發(fā)、企業(yè)組織、管理素質(zhì)、企業(yè)文化等，沒有正確把握企業(yè)成本的全部構(gòu)成。

　　第四，傳統(tǒng)的成本管理強(qiáng)調(diào)通過最大限度地降低企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的成本來謀取利潤最大化，從而表現(xiàn)為成本管理的機(jī)械性。

　　第五，經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的人為分離，造成成本管理體制上的不健全性。

　　2、市場經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)成本管理觀念轉(zhuǎn)變的途徑

　　面對現(xiàn)代成本管理的變化和發(fā)展趨勢，在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成本管理工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，如何在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，引進(jìn)、吸收、消化新的管理理論與方法，值得我們深思。

　　第一，樹立系統(tǒng)管理觀念，實(shí)施全面、全過程成本管理 企業(yè)成本的內(nèi)容和范圍不應(yīng)只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域的直接材料、直接人工、直接費(fèi)用等，應(yīng)隨著管理的需要而變化，并隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。

　　第二，樹立成本效益觀念，提高成本預(yù)測和決策水平。

　　第三，樹立戰(zhàn)略成本管理觀念，尋求企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢，企業(yè)為了爭奪市場和謀求生存發(fā)展的空間，就應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，培育長期的競爭優(yōu)勢，以適應(yīng)不斷變化的競爭環(huán)境。

　　第四，樹立科技創(chuàng)新觀念，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合。

　　第五，樹立以人為本觀念，打造企業(yè)凝聚力。

　　第六，加強(qiáng)成本理論和方法研究，積極吸收運(yùn)用國外先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法。

　　任何一種成本管理方式都不是一成不變的，它會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境的變化而不斷變化。所以，要以發(fā)展的觀念去研究成本管理方式，不斷創(chuàng)新成本管理方式，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。

　　（二）以神州數(shù)碼和聯(lián)想公司為例簡述成本管理的實(shí)踐發(fā)展情況

　　對于企業(yè)來說，當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大以后，成本浪費(fèi)的環(huán)節(jié)有許多是隱性、不容易發(fā)現(xiàn)的。這其中最主要的就是企業(yè)官僚成本。官僚成本指的是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大以后而發(fā)生的協(xié)調(diào)溝通成本，這種成本往往是以降低效率為代價(jià)而發(fā)生的。在這里我們還是以聯(lián)想舉例，我們都知道在90年代聯(lián)想將PC生產(chǎn)和分銷分別讓兩個(gè)企業(yè)經(jīng)營－神州數(shù)碼和聯(lián)想公司。從純業(yè)務(wù)層面來看，聯(lián)想的PC生產(chǎn)和其分銷體系的協(xié)同效應(yīng)是明顯的，二者的價(jià)值鏈能夠完美的結(jié)合在一起。雖然內(nèi)情究竟如何，我們不得而知。但是可以肯定的是聯(lián)想集團(tuán)分離的重要原因之一是企業(yè)官僚成本的上升，隨著企業(yè)的擴(kuò)大，部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，PC生產(chǎn)和銷售的協(xié)作、對市場的反饋往往需要大量的溝通協(xié)調(diào)成本，因此分別成了不得已而為之的選擇。

　　二、作業(yè)成本法

　　（一）作業(yè)成本法的理論

　　依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種成本對象所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后分別匯總各種成本對象的作業(yè)總成本，計(jì)算各種成本對象的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計(jì)算法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)上，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到成本對象的形成和積累過程。如示意圖：

　　（二）作業(yè)成本法的適用條件

　　首先從生產(chǎn)組織制度上看，關(guān)注作業(yè)成本法“資源→ 作業(yè)→產(chǎn)品”的每個(gè)環(huán)節(jié)，從最詳細(xì)的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計(jì)算過程復(fù)雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、管理系統(tǒng)，因此需要JIT這樣科學(xué)的生產(chǎn)組織和嚴(yán)格的管理制度作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

　　其次從會(huì)計(jì)人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請作業(yè)成本法專家小組，這又容易導(dǎo)致ABC本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私庾鳂I(yè)成本法的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，是又一個(gè)必要條件。

　　再次從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用作業(yè)成本法，相反，間接費(fèi)用較高的企業(yè)，在管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算準(zhǔn)確度不滿、生產(chǎn)制造復(fù)雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，同時(shí)市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動(dòng)較大，從而導(dǎo)致生產(chǎn)調(diào)度部門進(jìn)行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用作業(yè)成本法才是比較有意義的。

　　作為新制造環(huán)境所導(dǎo)致的企業(yè)成本結(jié)構(gòu)變化以及追求精確成本信息的產(chǎn)物，國外作業(yè)成本管理理論研究已相對成熟，在實(shí)際應(yīng)用中也取得了巨大的成功。但是國內(nèi)企業(yè)由于所處環(huán)境和信息化程度的差距，作業(yè)成本管理在實(shí)踐中還較少展開，學(xué)術(shù)研究也大多停留在對國外相關(guān)概念的介紹上，局限于成本管理領(lǐng)域，缺少系統(tǒng)、科學(xué)的理論研究體系，更缺少在行業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域的探討。

　　（三）以國內(nèi)外企業(yè)為例對作業(yè)成本法的應(yīng)用情況進(jìn)行分析

　　某公司是工程零件制造商，它是唯一生產(chǎn)這種零件的澳大利亞廠商，近年來受到海外制造商的激烈競爭。該公司是一個(gè)大集團(tuán)公司的一部分，只有100人，它的會(huì)計(jì)部門有6人，包括一名財(cái)務(wù)控制員，他的職責(zé)特定為把作業(yè)成本法導(dǎo)入企業(yè)。

　　該小組為全企業(yè)建立了25個(gè)成本庫，并用了大量的時(shí)間就成本動(dòng)因達(dá)成一致。一些認(rèn)定的成本動(dòng)因如下：

　　機(jī)床調(diào)試的頻率(這包括編程數(shù)控機(jī)床)

　　制造訂單數(shù)量(這是很多作業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素：包括從報(bào)價(jià)到送貨的很多作業(yè))

　　采購訂單數(shù)量：這是采購部門工作量的主要驅(qū)動(dòng)因素

　　產(chǎn)品銷售的商店數(shù)量

　　檢查的次數(shù)：很多地方需要抽樣檢查

　　工作面積分配給過程和設(shè)備

　　單個(gè)服務(wù)人員成本

　　很多成本動(dòng)因?qū)τ诙鄠€(gè)成本庫是相同的，項(xiàng)目小組在成本分配上沒有費(fèi)多少時(shí)間。實(shí)施作業(yè)成本法的軟件系統(tǒng)是基于PC的，其中包含大量由財(cái)務(wù)控制員建立的Excel表。購買軟件只需要1000美元，但是需要做很多的基礎(chǔ)工作來使軟件適合公司的特殊需要，另外收集和輸入數(shù)據(jù)也很花時(shí)間。

　　作業(yè)成本法系統(tǒng)最初計(jì)劃在40-50個(gè)產(chǎn)品上試運(yùn)行，這些產(chǎn)品覆蓋了公司產(chǎn)品的所有系列。當(dāng)他們分析了產(chǎn)品的同質(zhì)性后，品種數(shù)量降低到25個(gè)。老的成本核算系統(tǒng)仍舊在使用，主要是為了存貨估價(jià)、差異分析、評估勞動(dòng)生產(chǎn)率。

　　作業(yè)成本法系統(tǒng)能夠計(jì)算出真實(shí)的成本和并用于定價(jià)，自動(dòng)計(jì)算出業(yè)績計(jì)量和產(chǎn)品的利潤率，能給管理上提供很多決策相關(guān)的信息，當(dāng)前年度的預(yù)算也將基于作業(yè)成本法提供的信息和建立的作業(yè)成本核算模型做出。

　　根據(jù)財(cái)務(wù)控制員的消息，該公司實(shí)施作業(yè)成本法帶來了多方面的效益，包括：

　　第一獲得了更準(zhǔn)確的成本信息和定價(jià)信息，由此改變公司在市場中的地位；第二建立針對進(jìn)口的有競爭力的產(chǎn)品的基準(zhǔn)；第三更好的成本信息使得管理層把一些內(nèi)部低效率的制造轉(zhuǎn)向外包；第四由于針對不同方面更好的衡量，公司作出了更好的資本投資決策；第五一些消耗成本較高的問題區(qū)域被明確，其中包括數(shù)控加工段，現(xiàn)在，它的成本已經(jīng)降下來了；第六建立了對改進(jìn)狀況進(jìn)行評價(jià)的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第七建立了詳細(xì)而精確的年度預(yù)算。

　　盡管實(shí)施作業(yè)成本法需要花費(fèi)12個(gè)月時(shí)間，但是公司獲得效益明顯超過投入。簡單地說，作業(yè)成本法帶來的效益在于管理層可以使用更精確和更具有相關(guān)性的信息，作業(yè)成本法為管理層的商業(yè)決策提供了一個(gè)好的.工具。