注冊會計師行業在市場經濟中發揮的重要作用已受到國家的關注和重視，我國注冊會計師行業在提高經濟發展質量和維護國家經濟安全中所具有的重要意義得到了政府的肯定。財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》描繪出我國大、中、小型會計師事務所5年的發展規劃圖，并提出大、中、小型會計師事務所的合理布局和戰略定位，同時指出政府會加大對注冊會計師行業的政策扶持和引導力度。注冊會計師行業迎來了發展的良好機遇，各大、中、小型會計師事務所抓住機遇，找準自身在行業中的位置，以政府提出的行業發展規劃為藍本制定出切合自身實際的戰略目標，做好以提升自身資源和能力為核心的戰略管理顯得尤為重要。

　　一、基于資源與能力的戰略管理理論主要思想

　　20世紀80年代以來，戰略管理理論方面以研究企業競爭優勢的獲得和保持為重點的企業能力理論產生。1982年，史蒂芬·里普曼(Stephen Lippman)和理查德·羅曼爾特(Richard Rumelt)指出，如果企業無法有效模仿或復制出優勢企業產生特殊能力的源泉，各企業之間具有的效率差異狀態將永遠持續下去。隨后企業能力理論逐步演化成兩個相互獨立又互為補充的學派，資源學派和能力學派。兩個學派之間雖然在研究側重點和研究角度等方面存在差異，但兩學派間主要的戰略管理思想具有共同之處：(1)企業是資源和能力的集合體，由于相互競爭的企業擁有的資源和能力是不同的，因此企業與企業之間是異質的。(2)企業間存在效率差異并且有的企業存在持續競爭優勢。差異產生的原因在于企業所擁有的資源和組織能力在本質上存在差異。因此，有些企業可以依靠特殊的資源和能力在相當長的時間內獲得穩定的超額收益，從而建立和維持企業持久的競爭優勢。因此，積累和利用這種具有差異性的資源和組織能力來開拓市場是保持長期競爭優勢的決定性因素。(3)公司資源和組織能力最終決定公司的企業邊界。即，公司經營的縱深程度和橫向多角化程度是由公司的能力和資源來決定的。

　　基于資源與能力的戰略管理理論強調企業要在其所處行業中維持競爭優勢，并能夠進一步向縱深發展，需要擁有異質的特殊的資源和能力，因此企業戰略管理的重心應該放在特殊資源和能力的培育、維持和利用上。

　　二、國際四大會計師事務所(簡稱“四大”)

　　具有的核心資源與能力在各行業中的頂級公司憑借著有價值性的、稀缺性的以及不可復制性的資源和能力在其所處行業中保持著強勁的競爭優勢。整個注冊會計師行業中，無論是在國外還是在國內，國際四大會計師事務所具有其他會計師事務所無可比擬的競爭優勢，而其競爭優勢是夯實在長期的發展過程中不斷創造和集聚的核心資源與能力上。國際四大會計師事務所的核心資源與能力主要包括：(1)品牌。國際四大會計師事務所歷經一百多年的發展，以提供高質量的專業服務，精心經營為社會大眾所認可，創造出廣為人知的世界品牌。國際四大會計師事務所的名稱在業內即是“專業、高品質”的象征，人們愿意支付比給其他會計事務所更多的費用來獲取“四大”的服務“，四大”也因其品牌在市場上吸引著更多的世界各地的客戶。(2)事務所規模。國際四大會計師事務所在全球各地150多個國家設立了分所，事務所規模龐大。以國際四大會計師事務所在中國的規模為例“，四大”進入中國市場將近20年時間，如以事務所的業務收入作為事務所規模的衡量指標“，四大”2008年在中國的收入91.3億元，占全行業(共6800多家會計師事務所(不含分所))總收入的32.28%，總收入最高的國內會計師事務所其金額不到“四大”中總收入最低所的50%“。四大”的大規模產生的經濟效應使得事務所的單位業務成本減低，以此為事務所帶來更多的價值。(3)企業文化。國際四大會計師事務所都擁有內涵豐富的企業文化，這些企業文化全球一致且共享，在全球員工中形成統一的價值觀“。追求卓越、團隊合作和領導力”構成了普華永道的價值觀;德勤以“恪守誠信、卓越價值、同心協力和融貫東西”為價值觀;畢馬威的價值觀是“追求最高個人和職業操守水平的文化和承諾”“;誠信、尊重、團隊精神;活力、熱誠、敢為人先;進行適當的工作，從而建立良好工作關系”是安永的價值觀。

　　“四大”的企業文化凝聚著全球員工，樹立共同的價值取向，指導和規范員工的行動和行為，為客戶提供優質的服務，為社會創造價值。

　　(4)人力。國際四大會計師事務所每家都有10萬多的員工，員工是事務所最重要的資源。而員工的執業能力和職業道德是確保向客戶提供優質服務的基礎“。四大”的員工具有多樣的學科背景，入職前都經過了嚴格的篩選，能為客戶提供多樣化的.專業服務。“四大”為其員工設計了分階段的、內容豐富的、形式多樣的系統而全面的培訓課程，每年投入大量的時間和財力進行員工的培訓，幫助員工提升服務能力。另外“，四大”的業績考核及升遷制度，為員工提供了實現其價值的通道，從而保持著員工合理的流動性。(5)網絡。國際四大會計師事務所有強大的管理網絡和服務網絡“，四大”中的各個部門通過管理網絡連接成一體，員工的工作和各種信息經管理網絡傳遞和匯總，提高了工作的效率和效果。全球連通的服務網絡，使其能夠輕松地為跨國公司提供快速、有效的服務。(6)研發能力。技術專利對企業競爭優勢的保護作用是有限的，只有持續的創新能力才足以保護企業的競爭優勢。國際四大會計師事務所擁有獨立的研發團隊，對會計準則、審計準則等政策問題，審計程序和方法的改進，風險和質量控制程序，經濟及各行業發展等進行持續不斷地研究。這些研發不僅有利于事務所提升服務能力，控制經營風險，而且能夠參與一些行業政策和規則的制定并產生一定的影響力，使其在整個行業的發展過程中一直能保持長久的技術領先地位。

　　三、我國本土會計師事務所基于資源與能力的戰略管理我國從1981年在上海成立新中國第一家會計師事務所以來，注冊會計師行業已經走過三十年的發展歷程，本土會計師事務所跟隨中國經濟的快速增長不斷壯大。但我國本土會計師事務所與有一百多年歷史的國際四大會計師事務所相比還有很大的差距。