注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮的重要作用已受到國家的關(guān)注和重視，我國注冊會計師行業(yè)在提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和維護國家經(jīng)濟安全中所具有的重要意義得到了政府的肯定。財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》描繪出我國大、中、小型會計師事務(wù)所5年的發(fā)展規(guī)劃圖，并提出大、中、小型會計師事務(wù)所的合理布局和戰(zhàn)略定位，同時指出政府會加大對注冊會計師行業(yè)的政策扶持和引導(dǎo)力度。注冊會計師行業(yè)迎來了發(fā)展的良好機遇，各大、中、小型會計師事務(wù)所抓住機遇，找準(zhǔn)自身在行業(yè)中的位置，以政府提出的行業(yè)發(fā)展規(guī)劃為藍(lán)本制定出切合自身實際的戰(zhàn)略目標(biāo)，做好以提升自身資源和能力為核心的戰(zhàn)略管理顯得尤為重要。

　　一、基于資源與能力的戰(zhàn)略管理理論主要思想

　　20世紀(jì)80年代以來，戰(zhàn)略管理理論方面以研究企業(yè)競爭優(yōu)勢的獲得和保持為重點的企業(yè)能力理論產(chǎn)生。1982年，史蒂芬·里普曼(Stephen Lippman)和理查德·羅曼爾特(Richard Rumelt)指出，如果企業(yè)無法有效模仿或復(fù)制出優(yōu)勢企業(yè)產(chǎn)生特殊能力的源泉，各企業(yè)之間具有的效率差異狀態(tài)將永遠(yuǎn)持續(xù)下去。隨后企業(yè)能力理論逐步演化成兩個相互獨立又互為補充的學(xué)派，資源學(xué)派和能力學(xué)派。兩個學(xué)派之間雖然在研究側(cè)重點和研究角度等方面存在差異，但兩學(xué)派間主要的戰(zhàn)略管理思想具有共同之處：(1)企業(yè)是資源和能力的集合體，由于相互競爭的企業(yè)擁有的資源和能力是不同的，因此企業(yè)與企業(yè)之間是異質(zhì)的。(2)企業(yè)間存在效率差異并且有的企業(yè)存在持續(xù)競爭優(yōu)勢。差異產(chǎn)生的原因在于企業(yè)所擁有的資源和組織能力在本質(zhì)上存在差異。因此，有些企業(yè)可以依靠特殊的資源和能力在相當(dāng)長的時間內(nèi)獲得穩(wěn)定的超額收益，從而建立和維持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢。因此，積累和利用這種具有差異性的資源和組織能力來開拓市場是保持長期競爭優(yōu)勢的決定性因素。(3)公司資源和組織能力最終決定公司的企業(yè)邊界。即，公司經(jīng)營的縱深程度和橫向多角化程度是由公司的能力和資源來決定的。

　　基于資源與能力的戰(zhàn)略管理理論強調(diào)企業(yè)要在其所處行業(yè)中維持競爭優(yōu)勢，并能夠進(jìn)一步向縱深發(fā)展，需要擁有異質(zhì)的特殊的資源和能力，因此企業(yè)戰(zhàn)略管理的重心應(yīng)該放在特殊資源和能力的培育、維持和利用上。

　　二、國際四大會計師事務(wù)所(簡稱“四大”)

　　具有的核心資源與能力在各行業(yè)中的頂級公司憑借著有價值性的、稀缺性的以及不可復(fù)制性的資源和能力在其所處行業(yè)中保持著強勁的競爭優(yōu)勢。整個注冊會計師行業(yè)中，無論是在國外還是在國內(nèi)，國際四大會計師事務(wù)所具有其他會計師事務(wù)所無可比擬的競爭優(yōu)勢，而其競爭優(yōu)勢是夯實在長期的發(fā)展過程中不斷創(chuàng)造和集聚的核心資源與能力上。國際四大會計師事務(wù)所的核心資源與能力主要包括：(1)品牌。國際四大會計師事務(wù)所歷經(jīng)一百多年的發(fā)展，以提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，精心經(jīng)營為社會大眾所認(rèn)可，創(chuàng)造出廣為人知的世界品牌。國際四大會計師事務(wù)所的名稱在業(yè)內(nèi)即是“專業(yè)、高品質(zhì)”的象征，人們愿意支付比給其他會計事務(wù)所更多的費用來獲取“四大”的服務(wù)“，四大”也因其品牌在市場上吸引著更多的世界各地的客戶。(2)事務(wù)所規(guī)模。國際四大會計師事務(wù)所在全球各地150多個國家設(shè)立了分所，事務(wù)所規(guī)模龐大。以國際四大會計師事務(wù)所在中國的規(guī)模為例“，四大”進(jìn)入中國市場將近20年時間，如以事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入作為事務(wù)所規(guī)模的衡量指標(biāo)“，四大”2008年在中國的收入91.3億元，占全行業(yè)(共6800多家會計師事務(wù)所(不含分所))總收入的32.28%，總收入最高的國內(nèi)會計師事務(wù)所其金額不到“四大”中總收入最低所的50%“。四大”的大規(guī)模產(chǎn)生的經(jīng)濟效應(yīng)使得事務(wù)所的單位業(yè)務(wù)成本減低，以此為事務(wù)所帶來更多的價值。(3)企業(yè)文化。國際四大會計師事務(wù)所都擁有內(nèi)涵豐富的企業(yè)文化，這些企業(yè)文化全球一致且共享，在全球員工中形成統(tǒng)一的價值觀“。追求卓越、團隊合作和領(lǐng)導(dǎo)力”構(gòu)成了普華永道的價值觀;德勤以“恪守誠信、卓越價值、同心協(xié)力和融貫東西”為價值觀;畢馬威的價值觀是“追求最高個人和職業(yè)操守水平的文化和承諾”“;誠信、尊重、團隊精神;活力、熱誠、敢為人先;進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓ぷ鳎瑥亩⒘己霉ぷ麝P(guān)系”是安永的價值觀。

　　“四大”的企業(yè)文化凝聚著全球員工，樹立共同的價值取向，指導(dǎo)和規(guī)范員工的行動和行為，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為社會創(chuàng)造價值。

　　(4)人力。國際四大會計師事務(wù)所每家都有10萬多的員工，員工是事務(wù)所最重要的資源。而員工的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德是確保向客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基礎(chǔ)“。四大”的員工具有多樣的學(xué)科背景，入職前都經(jīng)過了嚴(yán)格的篩選，能為客戶提供多樣化的.專業(yè)服務(wù)。“四大”為其員工設(shè)計了分階段的、內(nèi)容豐富的、形式多樣的系統(tǒng)而全面的培訓(xùn)課程，每年投入大量的時間和財力進(jìn)行員工的培訓(xùn)，幫助員工提升服務(wù)能力。另外“，四大”的業(yè)績考核及升遷制度，為員工提供了實現(xiàn)其價值的通道，從而保持著員工合理的流動性。(5)網(wǎng)絡(luò)。國際四大會計師事務(wù)所有強大的管理網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)“，四大”中的各個部門通過管理網(wǎng)絡(luò)連接成一體，員工的工作和各種信息經(jīng)管理網(wǎng)絡(luò)傳遞和匯總，提高了工作的效率和效果。全球連通的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，使其能夠輕松地為跨國公司提供快速、有效的服務(wù)。(6)研發(fā)能力。技術(shù)專利對企業(yè)競爭優(yōu)勢的保護作用是有限的，只有持續(xù)的創(chuàng)新能力才足以保護企業(yè)的競爭優(yōu)勢。國際四大會計師事務(wù)所擁有獨立的研發(fā)團隊，對會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等政策問題，審計程序和方法的改進(jìn)，風(fēng)險和質(zhì)量控制程序，經(jīng)濟及各行業(yè)發(fā)展等進(jìn)行持續(xù)不斷地研究。這些研發(fā)不僅有利于事務(wù)所提升服務(wù)能力，控制經(jīng)營風(fēng)險，而且能夠參與一些行業(yè)政策和規(guī)則的制定并產(chǎn)生一定的影響力，使其在整個行業(yè)的發(fā)展過程中一直能保持長久的技術(shù)領(lǐng)先地位。

　　三、我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所基于資源與能力的戰(zhàn)略管理我國從1981年在上海成立新中國第一家會計師事務(wù)所以來，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)走過三十年的發(fā)展歷程，本土?xí)嫀熓聞?wù)所跟隨中國經(jīng)濟的快速增長不斷壯大。但我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所與有一百多年歷史的國際四大會計師事務(wù)所相比還有很大的差距。