一、所得稅下會計準則的目標與原則

　　所得稅在我國經(jīng)濟領域中一直扮演著重要的角色，伴隨我國會計行業(yè)改革的不斷深入，所得稅會計儼然已成為當前相關領域所關注的焦點。自中國加入WTO以來，中國市場經(jīng)濟逐漸實現(xiàn)與國際市場經(jīng)濟的接軌，在此背景下，中國上市公司向境外籌資的比率逐年增大，因此，以國際會計標準來實現(xiàn)所得稅的確認與計量成為我國會計準則發(fā)展的必經(jīng)之路，這一點從當前所得稅會計準則的相關要求中，也展現(xiàn)出了我國所得稅會計準則與國際接軌的發(fā)展趨勢。《SFAS109：所得稅的會計處理》中，關于所得稅目標這一點有著如下的敘述內(nèi)容：所得稅會計處理的目標具體可分為兩項，第一，確認本年度應付稅款或者是應退稅款的金額；第二，對已經(jīng)在企業(yè)納稅報表、企業(yè)財務報表中確認事項的未來納稅影響，確認為遞延所得稅負債與資產(chǎn)。明確所得稅會計目的的基礎上，對所得稅會計準則的基本原則進行進一步的明確。《IAS12：所得稅》關于所得稅會計的原則的闡述如下：“要求企業(yè)采用與核算交易和其他事項本身一樣的方法核算自身的納稅后果。”《SFAS109：所得稅的會計處理》按照基本原則與例外原則分別進行了闡述，首先，在基本原則方面具體為：第一，對本年度納稅申報表中所列的估計應付或者是應退稅款應確認為當期所得稅負債或者資產(chǎn)；第二，對于能夠歸屬于暫時性差異和以后扣減的估計未來納稅影響，應確認為遞延所得稅負債或者資產(chǎn)。當前，我國新所得稅會計準則明確要求上市公司因采用資產(chǎn)負債表債務法，針對小型企業(yè)，其要按照《小企業(yè)會計制度》中的具體要求，采用應付稅款法，因此，所得稅會計準則的原則應該包含會計方法選擇的原則。具體來講可將所得稅會計原則分為：方法選擇原則、確認與計量原則、記錄和列表原則、披露原則以及例外原則。

二、所得稅會計準則的國際比較

　　與西方所得稅會計相比，中國所得稅會計在我國起步相對較晚，發(fā)展滯后，而西方國家的會計領域目前已具備完善的所得稅會計準則。在2006年，《企業(yè)會計準則》的頒布與實施標志著我國已初步實現(xiàn)與國際會計準則的趨同。新舊會計準則之間存在著明顯的不同，在原有的所得稅會計準則中，對于企業(yè)所得稅會計的核算，實施應付稅款法、遞延法以及損益?zhèn)鶆辗ǎ试S企業(yè)在以上三種核算方式中進行選擇，而新會計所得稅第一次明確要求企業(yè)要采用資產(chǎn)表負債法來實現(xiàn)企業(yè)所得稅的會計核算。1.所得稅會計準則中所滲透出的相關會計理念關于會計理念的滲透具體體現(xiàn)在會計準則的制定過程當中。在1976年，美國的財務會計準則委員明確指出：當前，因為三種不同企業(yè)收益計量理論的存在，致使出現(xiàn)了三種不同的會計報表概念的框架，即：資產(chǎn)負債觀、收入費用觀以及非環(huán)接觀。資產(chǎn)負債觀是建立在資產(chǎn)與負債的相應變動，進而實現(xiàn)對收益的計量，所以，資產(chǎn)的價值增加時會產(chǎn)生收益，負債的價值減少時也會產(chǎn)生收益；收入費用觀的實現(xiàn)是通過收入與費用的直接配比來實現(xiàn)對收益的計量的，通常都是產(chǎn)生收益后，再來計量資產(chǎn)的增加或者是負債的減少；非環(huán)接觀將資產(chǎn)負債表與收益表看做是互相獨立的報表，因而不存在數(shù)據(jù)環(huán)接，當前非環(huán)接觀已經(jīng)被廢棄。在IAS12以及FAS109中，關于所得稅會計的處理都采用了資產(chǎn)負債表債務法，并明確禁止采用除這一方法以外的方法。從中可以看出所得稅會計準則在制定上的總指導思想為：立足于未來現(xiàn)金流凈增加額的位置，將資產(chǎn)負債觀作為向?qū)В詫ζ髽I(yè)未來可收回資金盡最大程度、最真實的體現(xiàn)出來。2.所得稅會計準則與國際會計準則的趨同與差異（1）趨同點首先，都提出了使用資產(chǎn)負債表的債務法：第一，與其他三種方法相比較而言，資產(chǎn)負債表債務法中對于遞延稅款的相關定義更能夠符合資產(chǎn)與負債的標準要求，而遞延所得稅資產(chǎn)能夠更好的體現(xiàn)出企業(yè)未來應付的債務或者應收的資產(chǎn)，進而也就使得企業(yè)的資產(chǎn)負債表更好的反映出了企業(yè)在的財務狀況。第二，資產(chǎn)負債表法具有著突出的優(yōu)勢，因此采用資產(chǎn)負債表能夠進一步提高企業(yè)會計信息的可比性，從而推進我國會計制度的發(fā)展，為實現(xiàn)其與國際會計制度的接軌起到了積極的推動作用。其次，有效的加強了財務報表列表的程度。與國際會計準則相比較而言，我國在遞延稅款和所得稅費用方面，其財務報表的列示方面的要求較低，關于所披露出的內(nèi)容相對而言過于簡單且范范。因此，為進一步的提高會計信息的透明度，以提升其在決策方面的實用性，《企業(yè)會計準則第十八號———所得稅》對于列報部門進行了明確的要求，需要在資產(chǎn)負債表上將遞延所得稅資產(chǎn)的總數(shù)以及負債總數(shù)進行分別列示，并需要在財務報表附注部分進行較為詳細的說明，這樣才能給財務報表的使用者帶來方便。再次，要將營業(yè)中的虧損所產(chǎn)生的未來可抵減暫時性差異記錄成遞延所得稅資產(chǎn)。關于暫時性差異這一內(nèi)容在資產(chǎn)負債表債務法中有著十分規(guī)范的定義，因而營業(yè)虧損可以引起對未來所得稅的抵減，這樣就符合了定義中的要求，所以要按照暫時性差異來處理。所以，只有企業(yè)能夠拿出充分的證據(jù)證明其在未來能夠有充足的利潤實現(xiàn)對這部分遞延差異的抵扣，就能夠?qū)⑺嬖诘牟町愓J作是遞延所得稅資產(chǎn)，從而使企業(yè)資產(chǎn)負債表詳細且真實的反映出企業(yè)資產(chǎn)負債情況。最后，減值理念的提出。因為要對遞延所得稅資產(chǎn)進行明確，所以應通過計提減值準備來實現(xiàn)對這一內(nèi)容的調(diào)整，其中的原理和其他各種資產(chǎn)的備抵賬戶是基本一樣的，且負荷了謹慎性這一原則的相關要求。其中較為重要的是，這一內(nèi)容的實質(zhì)是是企業(yè)的資產(chǎn)更符合自身在未來所地阿萊的經(jīng)濟利益的相關定義。而其目的也都集中在使資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)內(nèi)容更加符合企業(yè)在那一時期的實際狀況，從而提升企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的信任度。（2）存在的差異從國際的整體現(xiàn)狀看，每一國家實現(xiàn)與國際會計準則的趨同是當前的必然趨勢，也是這一行業(yè)的發(fā)展的必然要求，但是，基于各國基本國情的不同，以及各國會計行業(yè)所發(fā)展的不同水平，在具體制定與實施會計準則的過程中還是存在著一定的差異。本文將以英國的FRS16、FRS19，美國的FAS109、我國《所得稅》與IAS12進行了比較與分析。首先，在目標上所存在差異的比較分析。在FAS109中明確的指出所得稅會計處理的目標為：第一，確認本年度所應付的所得稅或者是應退還的所得稅的額度；第二，要在企業(yè)的財務報表中或者是企業(yè)的納稅申報表中確認遞延所得稅或者是資產(chǎn)。在FRS19中明確指出了這一準則的目標：第一，要確保在企業(yè)的財務報表中，將過去交易的未來納稅后果確認為資產(chǎn)或者負債；第二，要保證財務報表能夠?qū)⒃谖磥硪欢螘r間內(nèi)可能影響到稅款費用的一切情況進行詳細的披露。在IAS12中指出了這一準則的目標：第一，企業(yè)負債表中要確認負債賬面金額的清償以及資產(chǎn)賬面金額的未來回收；第二，企業(yè)的財務報表中要對當期的交易以及其它相關事項進行明確。通過對比分析，其中FAS109準則中關于目標的定位相較IAS而言更為具體詳細，但是FRS19準則中的目標定位存在著自身的不同特點。在我國的《所得稅》中，將準則制定的目的表述為：規(guī)范企業(yè)所得稅的確認，計量以及相關信息的列報，但是并沒有對準則的目標進行直接的定位。其次，在會計方法的比較上。我國在所得稅會計處理方法的選擇上，規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的實際狀況，選擇采用應付稅款法或是納稅影響會計法，與此同時，還規(guī)定了采用納稅影響會計法的'企業(yè)可以選擇遞延法或債務法來完成相應的核算工作。ISA12與我國的所得稅法都規(guī)定了企業(yè)只可以采用資產(chǎn)負債法來實現(xiàn)所得稅的核算，不可以采用遞延法。而這樣的規(guī)定與我國現(xiàn)行的《暫行規(guī)定》和企業(yè)會計制度的規(guī)定存在著明顯的差異，但是與FAS109的規(guī)定是相同的。其與FRS19所存在的不同為：雖同為負債法，但FRS19所規(guī)定的負債法與我國原來規(guī)定的債務法是一致的，但是IAS12與我國《所得稅》所規(guī)定的負債法，其中存在著注重點的不同，即：前者所強調(diào)的是時間差異與影響，而后者所強調(diào)的是暫時差異與影響。在差異性方面，還存在著確認方式、計量方式以及列報方式上的不同，但是，IAS12、SFAS109、FRS19以及我國的《所得稅》法等，都是建立在本國基礎國情之上的，其在規(guī)定方面所存在的不同，都是以符合本國實際為根本的。但是，從差異性變化過程的整體分析，所得稅會計處理方法歷經(jīng)了由方法的多元化到單一化的過程。