摘要：對(duì)于我國(guó)自然業(yè)而言，林業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)的自然業(yè)有極大的影響，我國(guó)分外重視林業(yè)苗木的發(fā)展情況，致力于對(duì)苗木進(jìn)行管制。在管制過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了苗木在成本管理上的問(wèn)題，致力于針對(duì)成本核算的難點(diǎn)，制定出難點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策，使我國(guó)苗木成本核算工作能更輕松并有效地進(jìn)行。文章探討了林業(yè)苗木的成本核算難點(diǎn)，主要分析了其中主要的難點(diǎn)，針對(duì)這些難點(diǎn)，給出了不同的核算建議，指出要切實(shí)圍繞如何提高核算水平進(jìn)行，從而提高我國(guó)的林業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)林業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
關(guān)鍵詞：林業(yè)苗木成本核算難點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策
一、引言
當(dāng)前，我國(guó)把發(fā)展目標(biāo)移向了生態(tài)環(huán)境，通過(guò)改善生態(tài)環(huán)境，來(lái)提高我國(guó)民生水平，我國(guó)的林業(yè)部門(mén)成本管理，最大化地提高苗木的建造效果。對(duì)我國(guó)林業(yè)苗木進(jìn)行成本核算的過(guò)程，是艱辛又不可或缺的。如何進(jìn)一步加強(qiáng)成本核算不斷對(duì)成本核算工作進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，是我們當(dāng)前的主要任務(wù)。
二、林業(yè)苗木成本核算工作的難點(diǎn)
（一）準(zhǔn)確地設(shè)置林業(yè)苗木的會(huì)計(jì)科目
林業(yè)的苗木屬于我國(guó)消耗性生物，我國(guó)對(duì)苗木的性質(zhì)有基本的制定，我國(guó)給出的林業(yè)苗木性質(zhì)是消耗類(lèi)的性質(zhì)，屬于生物一類(lèi)的范疇。我國(guó)消耗類(lèi)的生物資產(chǎn)數(shù)量繁多，管理任務(wù)也十分艱巨。根據(jù)我國(guó)財(cái)會(huì)制度的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)消耗性資產(chǎn)在使用時(shí)必須清楚該資產(chǎn)的性質(zhì)，苗木在性質(zhì)上可以分為不同種類(lèi)、不同群別的苗木，作為消耗性的資產(chǎn)，在使用時(shí)必須清楚它的類(lèi)別。但是目前我國(guó)在實(shí)際操作中，并沒(méi)有對(duì)所有的苗木性質(zhì)和類(lèi)別進(jìn)行了解，至少當(dāng)前對(duì)苗木的了解信息還甚微，而且就目前的類(lèi)別掌握情況來(lái)說(shuō)，達(dá)不到完成成本核算的所有要求，最后造成成本核算工作的未達(dá)標(biāo)。比如，在苗木的核算工作中，關(guān)于紅葉石楠的成本核算，目前只是掌握了紅葉石楠是二級(jí)科目的這一個(gè)信息，但是不能夠根據(jù)這個(gè)信息判斷出更多的信息。因此，我們必須要了解到是苗木的種植地點(diǎn)，以及具體的栽種時(shí)間，這樣才能夠準(zhǔn)確地判斷出該苗木的具體價(jià)值，如果僅僅是掌握了該苗木是二級(jí)科目的這一個(gè)信息，是不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算的，這也是當(dāng)前我國(guó)在苗木成本核算中遇到的最大問(wèn)題。
（二）苗木成本如何分?jǐn)?/p>
對(duì)于林業(yè)單位來(lái)說(shuō)，對(duì)苗木進(jìn)行成本核算的過(guò)程中最大的難點(diǎn)是如何將這些成本進(jìn)行分?jǐn)偅驗(yàn)橛械拿缒臼橇謽I(yè)單位自己進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)和培育，它的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程和培育過(guò)程是不受林業(yè)行業(yè)約束的，同時(shí)也不受林業(yè)行業(yè)的認(rèn)可。這些林業(yè)單位自己培育的苗木在使用到林業(yè)市場(chǎng)上后，才能將其支出的成本計(jì)算到成本當(dāng)中，如果有苗木沒(méi)有成功培育出來(lái)，那么林業(yè)單位就得自己承擔(dān)這些支出費(fèi)用。一但苗木正常培育出來(lái)，成本核算時(shí)考慮到的問(wèn)題不只是苗木的購(gòu)買(mǎi)成本，還要加上苗木各個(gè)階段的培育成本，屬于不同的生產(chǎn)培育階段，苗木的各個(gè)成本是不同的。林業(yè)單位在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，并沒(méi)有注重對(duì)每個(gè)階段的林業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)算，導(dǎo)致最后會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中遇到了很大的問(wèn)題，特別是計(jì)算成本分?jǐn)偟倪^(guò)程中，增加了許多步驟，而這些都是會(huì)計(jì)人員原來(lái)可避免的。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在對(duì)成本進(jìn)行核算的過(guò)程中，一定要注重對(duì)各個(gè)階段和各個(gè)培育目標(biāo)中的苗木培育情況進(jìn)行調(diào)查了解，這樣才能更好地避免在苗木成本核算中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題。
（三）林業(yè)苗木成本的賬實(shí)相符問(wèn)題
由于林業(yè)苗木的特殊性，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管賬，業(yè)務(wù)部門(mén)管實(shí)物并定期核對(duì)的模式相對(duì)困難。因?yàn)榱謽I(yè)苗木往往面積大、數(shù)量多，且盤(pán)點(diǎn)較為困難，對(duì)苗木進(jìn)行生產(chǎn)情況的觀察專(zhuān)業(yè)度也比較高，實(shí)際發(fā)生的'投入也難以通過(guò)實(shí)物的生產(chǎn)狀況進(jìn)行判斷。因此，財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理時(shí)，往往不太清楚苗木的實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本信息質(zhì)量受到一定影響。
三、林業(yè)苗木成本核算工作難點(diǎn)的改進(jìn)對(duì)策
（一）明確苗木成本核算的對(duì)象
在對(duì)苗木進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，選擇的苗木核算對(duì)象也是十分講究的，大多數(shù)林業(yè)單位選擇將苗木的種類(lèi)作為核算對(duì)象，要在成本核算的過(guò)程中根據(jù)這些種類(lèi)的不同來(lái)進(jìn)行成本核算，這樣的成本核算過(guò)程更加穩(wěn)妥，并且更有根據(jù)。為了方便成本核算工作，林業(yè)單位需要對(duì)自身苗木的種類(lèi)進(jìn)行了解，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)每一類(lèi)的苗木性質(zhì)進(jìn)行充分地了解，能夠深入熟悉整個(gè)苗木的所有信息，以提高苗木的核算效果。同時(shí)有的苗木可能種類(lèi)相同，但因?yàn)樗拇笮『鸵?guī)格不一樣，它們的成本指標(biāo)也有所不同，之后進(jìn)行成本核算時(shí)成本也不同，最后運(yùn)算出的預(yù)算結(jié)果也不同，會(huì)計(jì)人員一定要有這樣的意識(shí)，才能提高成本核算的準(zhǔn)確性。最后，有的苗木成本還與它所花費(fèi)的時(shí)間有關(guān)，因?yàn)樯L(zhǎng)時(shí)間不同，和培育的市場(chǎng)價(jià)不同，雖然是相同的苗木，但最后苗木的培育成本卻大不相同，有的會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，因此在進(jìn)行成本核算時(shí)，難免會(huì)遇到成本核算數(shù)目與實(shí)際花費(fèi)數(shù)目不等的問(wèn)題。因此，從這些方面入手，一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)苗木種類(lèi)的認(rèn)知情況，讓會(huì)計(jì)人員能夠盡可能地對(duì)苗木情況進(jìn)行了解，從而能夠準(zhǔn)確地判斷出苗木的成本，進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算工作。
（二）關(guān)注苗木資產(chǎn)的成本相關(guān)賬務(wù)
處理關(guān)注點(diǎn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)———生物資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，苗木資產(chǎn)的賬務(wù)處理特殊性主要體現(xiàn)在初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。1.初始計(jì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。由于苗木的特殊性，一般也分為外購(gòu)與自己培育兩大類(lèi)。對(duì)于外購(gòu)的苗木生物資產(chǎn)，其初始計(jì)量的相關(guān)成本包括苗木購(gòu)進(jìn)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于自己培育的苗木幼苗，則自行繁殖或營(yíng)造（即培育）的直接成本（必要支出）為初始計(jì)量成本，一般包括直接人工、直接材料及分配的間接費(fèi)用。2.后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。在我國(guó)，處于不同生長(zhǎng)階段的各類(lèi)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一般難以取得，因此，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定通常應(yīng)當(dāng)采用歷史成本對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但有證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。準(zhǔn)則明確規(guī)定“自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。”對(duì)于林業(yè)企業(yè)而言，這需要在日常發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，就必須按成本對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。后續(xù)計(jì)量中另一項(xiàng)需要考慮的重點(diǎn)事項(xiàng)是林業(yè)資產(chǎn)的折舊及減值問(wèn)題。此類(lèi)問(wèn)題主要在于部分經(jīng)濟(jì)林（如果樹(shù)、橡膠樹(shù)等情況）。對(duì)于折舊而言，首先要明確林業(yè)資產(chǎn)的使用壽命。這需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)林的現(xiàn)有生產(chǎn)情況與行業(yè)類(lèi)對(duì)于林地的正常生產(chǎn)情況來(lái)確定。其次，對(duì)于殘值率，也需要根據(jù)市場(chǎng)行情進(jìn)行合理判斷，并適當(dāng)考慮處置、恢復(fù)費(fèi)用等。再次，對(duì)于折舊方法，可以考慮使用傳統(tǒng)的加速折舊法或平均年限法。對(duì)于生物特性特別強(qiáng)的苗木、林地，可以考慮使用加速折舊法（如部分經(jīng)濟(jì)作物在種植前幾年產(chǎn)量很高，后邊下降或老化很快）。賬務(wù)處理方面，一般借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。就苗木減值或跌價(jià)方面而言，準(zhǔn)則要求每年必須對(duì)于生物資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)其市場(chǎng)行情及苗木培養(yǎng)情況進(jìn)行減值或跌價(jià)計(jì)提。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備———消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
（三）完善苗木成本核算工作責(zé)任制
如果林業(yè)苗木在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，能夠給每個(gè)會(huì)計(jì)人員都進(jìn)行工作責(zé)任制安排，那么他們的工作就會(huì)相對(duì)輕松許多，也能更加明確自己的責(zé)任價(jià)值。在實(shí)際成本核算工作中，要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對(duì)成本項(xiàng)目的敏感度，林業(yè)單位的管理人員需要將苗木成本核算工作進(jìn)行分解，落實(shí)在每個(gè)會(huì)計(jì)人員頭上，這樣才能夠讓每個(gè)會(huì)計(jì)人員都明確自己的任務(wù)，在實(shí)際安排工作任務(wù)的過(guò)程中，可以提高他們的核算效率，為苗木成本核算工作提供更多的保障。
（四）對(duì)苗木進(jìn)行嚴(yán)格的出入庫(kù)管理
對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，一定要針對(duì)出入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算，林業(yè)單位的出入庫(kù)數(shù)據(jù)中包含了十分重要的信息，不僅是林業(yè)單位，支出購(gòu)買(mǎi)苗木的費(fèi)用，也還包括了培養(yǎng)出的。苗木被他人購(gòu)買(mǎi)所收入的費(fèi)用數(shù)目，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，一定要掌握出入庫(kù)的數(shù)據(jù)。同時(shí)，要建立出入庫(kù)管理制度，隨時(shí)根據(jù)苗木的成本變更情況準(zhǔn)確地記錄成本，使成本核算工作能夠更充分地考慮到所有的實(shí)際情況，也使成本核算工作能更輕松地進(jìn)行。
（五）對(duì)林業(yè)苗木年終進(jìn)行清查核算工作
林業(yè)的苗木損壞率十分高，因此在實(shí)際核算過(guò)程中，很可能只是花費(fèi)了成本，但沒(méi)有收入，所以在林業(yè)苗木單位，年終進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，一定要對(duì)庫(kù)存進(jìn)行清查核算。因?yàn)槊缒镜拿缒緭p壞原因十分多，大多數(shù)情況下會(huì)只出不進(jìn)，對(duì)苗木單位來(lái)說(shuō)，是成本核算中的最大難點(diǎn)，有的單位發(fā)現(xiàn)核算金額與實(shí)際不符，大多數(shù)情況都是因?yàn)楹雎粤嗣缒镜膿p壞情況，有的苗木購(gòu)買(mǎi)進(jìn)來(lái)時(shí)花費(fèi)了成本，但最后苗木卻沒(méi)有收入，這花費(fèi)的成本并沒(méi)有在大多數(shù)單位的核算范圍中，對(duì)林業(yè)的年終情況進(jìn)行了解，能夠提高成本核算范圍，使成本核算工作更容易全面地進(jìn)行。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，我國(guó)現(xiàn)在已充分認(rèn)識(shí)到了林業(yè)苗木成本管理的重要性，嘗試從當(dāng)前的成本核算過(guò)程入手，從中找到不足之處，并進(jìn)行改進(jìn)，從而推動(dòng)林業(yè)苗木行業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)苗木行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的可行性。最終，我國(guó)希望通過(guò)苗木成本核算來(lái)達(dá)到的效果是：在林業(yè)中，所有的苗木成本費(fèi)用都能夠計(jì)算出來(lái)，能夠根據(jù)實(shí)際的苗木使用情況，更改苗木使用方案，能夠從生態(tài)環(huán)境的建設(shè)方面入手，找到更合適的苗木建造方案，在保證生態(tài)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，對(duì)環(huán)境發(fā)展也有切實(shí)的意義。
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