稅務(wù)管理，從狹義上講是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收政策法規(guī)所進(jìn)行的稅款征收活動，從廣義的角度來說是國家及其稅務(wù)機關(guān)，依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和稅收分配特點，對稅收分配的全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，以保證稅收職能得以實現(xiàn)的一種管理活動。下面是小編整理收集的稅務(wù)管理論文，歡迎閱讀參考！

　　稅務(wù)管理論文（1）

　　一、售電業(yè)務(wù)概述

　　國網(wǎng)山西省電力公司供電業(yè)務(wù)主要包括售電、輸電和配電業(yè)務(wù)，目前以售電業(yè)務(wù)為主。就售電業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)看似簡單，但收費項目門類繁多，包含電費收入、國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加、其他基金及附加等。與售電業(yè)務(wù)相關(guān)的成本主要是購電成本，包括購入電力費和支付給上網(wǎng)電廠的外購無功電費。售電業(yè)務(wù)涉及到增值稅及附加、印花稅和企業(yè)所得稅等稅種。

二、售電業(yè)務(wù)稅收政策與會計政策差異分析

　　1.售電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間與會計確認(rèn)收入時點差異分析。

　　（1）售電業(yè)務(wù)會計確認(rèn)收入條件分析。按照會計準(zhǔn)則的要求，產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的條件，一是產(chǎn)品的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，即與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，二是對售出產(chǎn)品是否還進(jìn)行管理或控制，三是與產(chǎn)品有關(guān)的收入和成本能否可靠計量，四是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)。以上幾個條件同時具備方可確認(rèn)收入。電力企業(yè)屬于一種特殊產(chǎn)品，不像一般的有形動產(chǎn)，在銷售時可以看到位移的過程。對于一般客戶而言，只能以消費量（即以電表指數(shù)量）來確認(rèn)供應(yīng)量，進(jìn)而確認(rèn)銷售收入。供應(yīng)量一旦確認(rèn)，與電力企業(yè)有關(guān)的所有權(quán)也隨之消失，也不存在繼續(xù)管理和控制的權(quán)利，是否確認(rèn)收入，主要指標(biāo)是看收入和成本是否能夠可靠計量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性是否在50%以上。

　　（2）售電業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分析。根據(jù)增值稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定，產(chǎn)品提供后，收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。如果提前開具發(fā)票，開具發(fā)票之時，也就是納稅義務(wù)產(chǎn)生之日。如果把產(chǎn)品無償贈送給他人，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送使用環(huán)節(jié)。

　　（3）售電業(yè)務(wù)印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分析。印花稅作為行為稅，主要是針對訂立銷售合同行為征稅，納稅義務(wù)發(fā)生時點為銷售或勞務(wù)合同生效之日。

　　（4）售電業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件分析。根據(jù)國稅函[2008]875號文件精神，售電業(yè)務(wù)合同簽訂后，電力企業(yè)已經(jīng)提供且不再進(jìn)行管理和控制，收入和成本能可靠計量，與產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險和報酬只要轉(zhuǎn)移，即符合所得稅確認(rèn)收入的條件，應(yīng)及時確認(rèn)計稅所得。

　　（5）供電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時點與會計確認(rèn)收入時點差異分析。根據(jù)以上政策分析，國稅函[2008]875號文件在規(guī)范企業(yè)所得稅計稅收入確認(rèn)條件上與會計政策有所不同，增加了“銷售合同已經(jīng)簽訂”要件，而不接受會計上給予謹(jǐn)慎原則而設(shè)定的“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”要求，而增值稅以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)為條件，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時點為銷售或勞務(wù)合同生效之日，而不以合同是否履行為前提。

　　2.售電收入稅收政策與會計政策差異分析。第一，售電收入增值稅及附加主要政策分析。根據(jù)國家稅務(wù)總局2004年發(fā)布的國家稅務(wù)總局第10號令，對電力企業(yè)銷售明確了具體的管理辦法。根據(jù)該辦法規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，除銷項稅額外均作為增值稅計稅依據(jù)。也就是說，電力公司在向客戶收取電力企業(yè)銷售收入時代國家收取的各種基金和事業(yè)性收費也要計算繳納增值稅。國家稅務(wù)總局第10號令是在增值稅暫行條例實施細(xì)則修訂之前發(fā)布的，而2008年修訂的增值稅條例實施細(xì)則第十二條第四款規(guī)定，國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、國務(wù)院或者省級人民政府及其財政和價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費在開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)、全額上繳財政后不再作為增值稅征稅范圍。就電費的價外收費項目而言，國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加均屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費，國家并對每一個項目資金的入庫級次和用途都出臺了詳實的管理辦法，按說應(yīng)不在增值稅征稅范圍，但國家稅務(wù)總局第10號令至今尚未修訂，僅在國稅函[2009]591號文件中，把農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入劃入增值稅免稅范圍。山西省目前隨同增值稅征收的附加稅費主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、價格調(diào)控基金和河道管理費等。附加稅費的計稅依據(jù)為當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額。農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入免征增征值稅后，相應(yīng)的附加稅費也不再征收。根據(jù)財稅[2010]44號文件規(guī)定，對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。國家稅務(wù)總局第10號令對電力產(chǎn)品納稅方式也進(jìn)行了具體規(guī)范。按其第四條第二款規(guī)定，電力公司銷售電力產(chǎn)品，實行供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法辦法。就國網(wǎng)山西電力公司而言，在各地市設(shè)立的分公司（含區(qū)、縣供電公司），依山西省國稅局核定的預(yù)征率計算售電環(huán)節(jié)的增值稅，但不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　根據(jù)山西省國家稅務(wù)局2013年第1號公告規(guī)定，自2013年1月1日（稅款所屬期）起，國網(wǎng)山西省電力公司所屬供電企業(yè)增值稅預(yù)征率調(diào)整為1.5%。計算公式為：預(yù)征稅額＝銷售額×1.5%。各市、縣分公司隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用則按照17%的電力產(chǎn)品適用稅率在預(yù)征環(huán)節(jié)計算繳納增值稅，同樣不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：預(yù)征稅額＝價外費用/(1+17%)×17%。第二，售電收入印花稅主要政策分析。關(guān)于售電過程中電力公司與用電單位簽訂的供電合同是否繳納印花稅，仁者見仁，智者見智，在具體稅務(wù)執(zhí)法過程中也存在分歧。我們認(rèn)為，就目前而言，供電合同不屬于印花稅征稅范圍。具體理由如下：印花稅暫行條例通過正列舉的方法列舉了14類印花稅應(yīng)稅憑證，未列示的合同或其他憑證不繳納印花稅；中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法把購銷合同和供電合同分為兩種不同的合同類型，不存在包含關(guān)系；財稅[2006]162號文件只是明確了發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，未涉及供電合同。第三，售電收入企業(yè)所得稅主要政策分析。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入涵蓋了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的各種收入，具體包括九種收入形式：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　企業(yè)所得稅條例第二十五條還明確了視同銷售范圍，國稅函[2008]828號文件又作了進(jìn)一步的說明和補充，將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等也納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范圍。同時，企業(yè)所得稅法將企業(yè)取得的財政撥款、依法向客戶收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等作為不征稅收入排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外。根據(jù)以上政策分析規(guī)定，電費收入屬于銷售貨物收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。國家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價收入、城市公用事業(yè)附加屬于政府性基金，依法上交財政部分，不征收企業(yè)所得稅。第四，售電收入會計政策分析。根據(jù)國網(wǎng)山西省電力公司相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)營銷、計劃、調(diào)度等部門提供的電量電費銷售數(shù)據(jù)確認(rèn)當(dāng)期售電收入；按照國家有關(guān)部門規(guī)定對用戶的銷售折扣與折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的售電收入。企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，按成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出，而不確認(rèn)營業(yè)收入。按國網(wǎng)會計核算辦法規(guī)定，隨同電費一并收取的各項代收收入先要計入“主營業(yè)務(wù)收入”，并計算繳納增值稅銷項稅額，隨后要將代收收入從主營業(yè)務(wù)收入中轉(zhuǎn)出，計入“其他應(yīng)交款”，不計算繳納企業(yè)所得稅。

　　第五，售電收入稅收政策與會計政策差異分析。增值稅方面，企業(yè)價外代收費用屬于增值稅計稅依據(jù)的組成部分。銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計算銷項稅額或預(yù)征稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認(rèn)會計收入，而是根據(jù)不同項目，進(jìn)行不同的會計處理。企業(yè)所得稅方面，各項價外收入在滿足“不征稅收入”的前提下可以從收入總額中減去。也就是說，代國家收取的各項基金和費用只有上繳財政后才能減少計稅所得。如果企業(yè)在所得稅核算時只是轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”而未實際上繳，則會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。另外，企業(yè)發(fā)生對外捐贈行為，會計在確認(rèn)營業(yè)外支出的同時，要視同銷售計算繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅。

　　3.售電成本稅收政策與會計政策差異分析。根據(jù)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時，將已銷售產(chǎn)品的成本等計入當(dāng)期損益。根據(jù)國家電網(wǎng)會計核算辦法規(guī)定，國網(wǎng)山西電力公司作為非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其售電成本主要是購電成本而不包含期間費用。從增值稅角度看，由于電力生產(chǎn)企業(yè)基本上屬于增值稅一般納稅人，不存在無法提供增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，而且進(jìn)項稅額核算全部集中在省公司，基本上不存在稅收與會計差異。就印花稅而言，財稅[2006]162號文件明確規(guī)定發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅，也不存在爭議。會計與稅收的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，購入電力費屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但是必須取得合法有效憑證。會計上僅根據(jù)成本與收入相配比的原則進(jìn)行成本的確認(rèn)。如果無法取得合法有效憑證，將產(chǎn)生永久性差異。如果在企業(yè)所得稅納稅年度之后取得合法票據(jù)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

三、售電業(yè)務(wù)稅務(wù)精細(xì)化管理有效途徑

　　1.厘清現(xiàn)行稅收政策，加強稅種管理。

　　（1）劃清各項稅費征免界限，降低稅收成本。“農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入”免征增值稅，同時免征相關(guān)附加稅，但“國家重大水利工程建設(shè)基金”僅免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，增值稅及其他附加則不在免征之列。因此，建議企業(yè)在財務(wù)系統(tǒng)管理中增加相應(yīng)的核算模塊，準(zhǔn)確核算預(yù)繳稅款中該基金對應(yīng)的增值稅稅額，僅在確認(rèn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加計稅依據(jù)時予以核減。

　　（2）準(zhǔn)確把握增值稅價外收費核算政策，防止增加稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，增值稅價外費用在計算增值稅銷項稅額時一律按含稅價格處理，各地市（含區(qū)、縣供電公司）在計算預(yù)繳增值稅額時也應(yīng)比照執(zhí)行。省公司上交財政的資金應(yīng)扣除各項基金和行政事業(yè)性收費核算的增值稅額。

　　2.規(guī)范會計核算制度，實現(xiàn)稅會無縫對接。

　　（1）根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票在認(rèn)證通過后方可抵扣進(jìn)項稅額，目前國網(wǎng)山西省電力公司對當(dāng)期取得但未認(rèn)證的發(fā)票沒有明確會計核算辦法。建議企業(yè)增加“遞延增值稅資產(chǎn)”會計科目，對當(dāng)期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明的稅額先通過“遞延增值稅資產(chǎn)”科目核算，在認(rèn)證當(dāng)期再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，這樣，既保證了會計核算的及時、準(zhǔn)確和完整，也保證了會計報表和增值稅納稅申報表的無縫對接。

　　（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)代收的各項基金和行政事業(yè)性收費，在依法上交財政之后，才能減少計稅所得。建議企業(yè)在上繳財政之前不做賬務(wù)處理，在實際上繳時直接核減主營業(yè)務(wù)收入。

　　（3）竊電、違章使用電費是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶收取的違約金性質(zhì)的款項，在營業(yè)外收入中核算，但要按價外費用繳納增值稅。

　　（4）屬于押金性質(zhì)的臨時接電費用，不需要計算繳納增值稅及附加。確定不需返還的臨時接電費用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，并確認(rèn)增值稅銷項稅額或預(yù)繳稅款，計算相關(guān)稅金及附加。

　　3.準(zhǔn)確核算預(yù)繳增值稅款，提高納稅質(zhì)量。根據(jù)國家稅務(wù)總局第10號令規(guī)定，區(qū)縣級供電企業(yè)供電收入按預(yù)征率（1.5%)計算預(yù)繳增值稅，而價外收費按電力產(chǎn)品適用稅率(17%)計算預(yù)繳增值稅，均不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。這樣可能會造成預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款的現(xiàn)象，但在國家稅收政策未調(diào)整之前，區(qū)縣級供電企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有政策，不得因稅收安排而隱瞞或推遲確認(rèn)收入。

　　4.加強票據(jù)管理，降低涉稅風(fēng)險。

　　（1）國稅函[2009]591號文件把農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入劃入增值稅免稅范圍的同時，要求該項收入不得開具增值稅專用發(fā)票，但出具什么票據(jù)尚未明確。建議企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)及時溝通，確認(rèn)開具票據(jù)的具體種類以避免發(fā)票管理風(fēng)險。

　　（2）企業(yè)在購電過程中，應(yīng)及時取得購進(jìn)發(fā)票，避免企業(yè)所得稅納稅調(diào)整風(fēng)險。但在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證時，充分運用180天的認(rèn)證有效期，選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證抵扣時點，平衡各期增值稅稅負(fù)，以避免納稅評估和稅務(wù)稽查風(fēng)險。