【論文關(guān)鍵詞】 會計監(jiān)督; 內(nèi)部控制; 必要性

　　【論文摘要】 近年來，上市公司會計造假案件的連續(xù)曝光，使人們更加關(guān)注會計造假、會計信息失真問題，強化會計監(jiān)督的呼聲越來越高。本文闡述了強化會計監(jiān)督職能的必要性，通過對會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及其弱化原因的分析，針對性地提出了加強和完善會計監(jiān)督職能的途徑和對策。

一、加強會計監(jiān)督職能的必要性

　　會計在經(jīng)濟生活中發(fā)揮監(jiān)督職能，對于改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計監(jiān)督職能的作用越來越凸顯出來。

　　第一，有效實現(xiàn)單位經(jīng)營方針和目標(biāo)的需要。會計監(jiān)督利用會計核算所提供的資金、成本、利潤等價值指標(biāo)，對單位的經(jīng)濟活動進行全面的控制與指導(dǎo)調(diào)節(jié)，以此促進單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。

　　第二，保護單位各項資產(chǎn)安全和完整的需要。會計監(jiān)督職能通過對資產(chǎn)的控制，嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，防止貪污、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生;通過定期的財產(chǎn)清查，確定各項資產(chǎn)的實存數(shù)和賬面數(shù)，查明賬實不符的原因和責(zé)任，從而加強對資產(chǎn)的保護，保證資產(chǎn)的安全、完整。

　　第三，保證單位財務(wù)活動合法性的需要。會計工作是一切財務(wù)收支的“關(guān)口”，一切財務(wù)收支活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督程序后，才能得以認可和實現(xiàn)，并在會計上進行真實、完整的反映。會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，便是真正起到“把關(guān)守口”的作用，財務(wù)收支中的任何違法違紀問題都會得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項財務(wù)活動的合法性。

　　第四，防止會計信息失真的需要。近年來，會計信息失真越來越嚴重，2006年審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)資產(chǎn)負債損益情況進行審計，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴重失真的企業(yè)占68%，各類違紀問題金額達1000多億元，上市公司中也出現(xiàn)了嚴重的會計造假事件。會計信息失真已嚴重影響到我國正常的經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟建設(shè)。因此，加強會計監(jiān)督是防止會計信息失真的有效途徑。

　　第五，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的需要。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，活而有序的社會主義市場經(jīng)濟，要求各單位的經(jīng)濟活動必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。只有實行有效的會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，打擊違法犯罪，才能促進有序競爭和有效配置資源，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

　　既然會計監(jiān)督職能在改善經(jīng)營管理、保護資產(chǎn)完整、控制財務(wù)收支、維護經(jīng)濟秩序等方面有著不可替代的重要作用，那近年來會計監(jiān)督職能又是怎樣一種狀況呢?

二、我國會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀

　　會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。

　　目前，社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違規(guī)違紀，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。比如，在2007年3月財政部公布的對159家企業(yè)2006年度會計信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實，157戶利潤額不真，這嚴重阻礙了會計工作秩序的正常進行。這些問題的發(fā)生主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督職能的弱化。

三、會計監(jiān)督弱化原因的分析

　　(一)我國會計監(jiān)督法律約束機制不健全，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力

　　新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟多元化的發(fā)展，如果會計監(jiān)督體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。

　　(二)企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)

　　我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就沒有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。

　　(三)會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強

　　一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

四、加強和完善會計監(jiān)督的對策

　　會計監(jiān)督的功能是指會計監(jiān)督對社會經(jīng)濟以及企業(yè)經(jīng)營的作用。從宏觀上來講，合理地利用會計監(jiān)督，可以促進社會經(jīng)濟運行的規(guī)范化和合理化，排除社會經(jīng)濟運行中不必要的阻力，也能推進廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟運行更加秩序化，并提高整個社會的經(jīng)濟效益。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)督，至少可以起到以下幾個方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟活動更加符合國家的法律法規(guī);有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息;有利于約束財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟行為;有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。由此可見，會計監(jiān)督權(quán)利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義。

　　(一)健全會計監(jiān)督法律保障體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障

　　會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，必須加強我國法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會計準則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，強化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

　　(二)強化完善內(nèi)部監(jiān)督

　　內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以看作是內(nèi)部控制制度在會計工作方面的具體規(guī)定，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。