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二十世紀治理會計的發展及其未來展看的會計畢業論文

實用文 時間:2021-08-31 手機版

  治理的,豐富了會計的,改變了人們的會計理念,標志著會計科學已經進進了一個嶄新的發展階段。因此,治理會計的發展可以視為20世紀會計科學的重大事件。本文試圖對20世紀治理會計的發展進行回顧和,并扼要展看其未來發展趨勢。

二十世紀治理會計的發展及其未來展看的會計畢業論文

  一、會計形成治理會計與財務會計兩個相對獨立領域的背景

  從今天的眼光看,會計是一個決策支持信息系統。現代會計一般是以會計為主體。治理會計與財務會計是企業會計的兩個重要領域。但是,從歷史的視角來看,形成這種格式卻經歷了漫長的發展過程。這個過程大致上開始形成于20世紀,并得到相應的發展。

  現代公司制度、市場與會計具有共生互動性(注:胡玉明:《試論現代公司制度、金融市場與企業理財和會計的共生性》,《會計》,1996年第6期。)。企業組織形式沿著獨資、合伙和公司制度的軌跡發展。在金融市場不發達的環境下,企業的組織形式以獨資、合伙企業為主。這時,會計只是在一個企業范圍內為企業提供財務信息,服務于企業的經營治理。會計基本上也只是簿記,主要是記帳和算帳,報帳不是主要的。金融市場和現代公司制度的產生和發展,擴大了會計的服務對象,使其不僅為企業內部經營治理服務,而且還為企業的相關利益者服務,同時,會計的內容也得到了拓展,會計不僅要記帳、算帳,而且還要報帳(按公認會計原則編制會計報表)和查帳。

  以股份公司為基礎而出現的經營權與所有權相分離的現象對現代會計產生了極為重大而深刻的。正是基于兩權分離,適應公司的所有者和經營者的不同信息需求,現代會計才逐步形成兩個相對獨立的領域:治理會計(Management or Managerial Accounting)與財務會計(Financial Accounting)。

  財務會計主要是通過提供定期的財務報表,為外界與公司存在利益關系的各界人士服務。金融市場和現代公司制度的產生和發展,使得會計信息使用者多元化。財務會計正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發,集中研究有關的會計,并著重通過正確提供各種財務報表來滿足上述各有關方面的不同需要。由此產生了以財務報表為中心的“會計觀”,從而形成了“財務會計”這個概念。由于那些與公司存在經濟利益關系的各界人士,都不直接參加公司治理活動,他們只能從公司提供的財務報表中獲得有關公司經營成果和財務狀況等間接材料。為了保障他們的經濟利益,他們要求財務會計一定要站在“公證人”的地位,客觀地反映情況,以保證有關資料的真實可靠。于是財務會計從日常的財務處理到提供財務報表,都要嚴格遵循符合公司外部各有關經濟利益關系人利益的“公認會計原則”(GenerallyAccepted Accounting Principles, GAAP)。現代企業財務會計之精華體現于公司財務會計之中。因此,完全可以說,財務會計是一種社會化的會計,其提供的信息是一種社會化的公***品。

  治理會計則不同,它繼續保持其原有的“陣地”,主要為企業內部經營治理服務,即為企業治理部分正確地進行治理決策和有效經營提供相關信息。假如說財務會計是以財務報表為中心的“會計觀”,那么,治理會計就是以經營治理為中心的“會計觀”;假如說財務會計是社會化的會計,那么,治理會計就是企業化或個體化的會計。它只是為特定的信息使用者提供相關信息,正所謂“相關信息適時地提供給相關的人”(Right information is provided to right people at the right time)。

  假如說,治理會計主要或側重于為企業內部經營治理服務,那么,會計一開始就是以服務于經營治理為目的而產生的,因此,會計一開始就是現在人們所說的“治理會計”。盡管現在人們普遍以為現代意義上的治理會計是從財務會計中分離出來的一個會計分支。但是,會計發展史卻表明,最早期的會計就是治理會計。即使站在今天的角度看,被人們普遍以為是財務會計體系的重要組成部分——會計核算(記帳、算帳)也是為企業內部經營治理服務的。甚至被公以為財務會計典型特征的復式簿記(推而廣之包括總帳與明細帳的平行登記、帳證、帳表以及表與表的核對等),從本質上看,與其說是一種科學的記帳,不如說是一種內部控制制度。它同樣也是為企業內部經營治理服務的。由此可見,財務會計體系中,記帳、算帳屬于治理會計范疇,只有報帳才是財務會計之本質。財務報表只是核算結果的表格化而已(注:當然,核算的過程和結果體現了財務會計社會化要求,公認會計原則對會計核算具有規范作用。歷史本錢原則盡管“四面楚歌”,屢受指責,但其地位依然如故。我以為一個很重要的原因就在于企業的內部經營治理還需要它。)。“從完整的意義上說,財務會計首先同時是治理會計(廣義的治理會計)。它服務于企業治理,是以整個企業作為一個整體,提供集中、概括性的資料,為企業的高層領導服務”(注:余緒纓編著:《治理會計》(修訂本),財政經濟出版社,1990年4月版,P.15.)。

  綜合上述,市場和公司制度的產生和,促使原先只為內部經營治理服務的(相當于現在人們所說的“治理會計”),突破了只為一個企業內部經營治理服務的局限,走向,分離出一個側重于為社會服務的社會化會計——現在人們所說的“財務會計”。從此,治理會計與財務會計分別按各自的性質和發展,不斷地向前發展。今天,治理會計與財務會計已經發展成為兩個相對獨立的會計學科領域,但從整體上看,它們屬于會計的“同源分流”。

  二、20世紀治理會計的發展

  盡管會計一開始就是以服務于經營治理為目的而產生的,它一開始就是現在人們所說的“治理會計”,但是,自從財務會計從治理會計分離出來之后,作為與財務會計相對獨立的治理會計本身也得到了發展。在20世紀,治理會計的發展歷程大致可以分為兩個階段(注:有關兩個階段的劃分和論述了余緒纓:《現代治理會計是一門有助于進步效益的學科》,《經濟》,1983年第4期。)。


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