一、改進(jìn)后的受托加工業(yè)務(wù)電算化會(huì)計(jì)核算例解

　　例:某銅加工制造企業(yè)(以下稱甲企業(yè)),適用的增值稅稅率為17%,其主要業(yè)務(wù)是把銅原料加工成銅絲銷售。2010年某月收到A單位受托加工銅原料(或銅廢料),雙方確認(rèn)數(shù)量為20噸(如為銅廢料則為除雜后凈重),其合同規(guī)定按A單位要求加工成**規(guī)格的銅絲20噸,其含稅加工費(fèi)單價(jià)為4680元/噸;合同中未列明銅原料(或銅廢料)單價(jià)。假設(shè)甲企業(yè)當(dāng)月**規(guī)格的銅絲加工成本為2200元/噸(注:甲企業(yè)界定受托加工業(yè)務(wù)為其他業(yè)務(wù),具體產(chǎn)成品組成按原料+加工成本核算,雙方業(yè)務(wù)建立在持續(xù)基礎(chǔ)上)。

　　1、甲企業(yè)收到A單位受托加工銅原料時(shí),甲企業(yè)按照當(dāng)月市場(chǎng)價(jià)或同種銅原料的相近似價(jià)暫估不含稅單價(jià)為55000元/噸。甲企業(yè)財(cái)務(wù)處理如下:借:原材料——受托加工物資——銅原料(數(shù)量20噸,單價(jià)55000元/噸)1100000;貸:原材料——受托加工物資——A單位(數(shù)量20噸,單價(jià)55000元/噸)1100000。從會(huì)計(jì)分錄可以看出,此批受托加工物資對(duì)甲企業(yè)來說,并未增加本企業(yè)存貨項(xiàng)目金額及銅料數(shù)量。

　　2、甲企業(yè)當(dāng)月投入銅原料進(jìn)行生產(chǎn)(數(shù)量金額略),財(cái)務(wù)處理如下:借:生產(chǎn)成本——原料;貸:原材料——受托加工物資—銅原料等。至于甲企業(yè)當(dāng)月投入A單位受托加工銅廢料多少噸,可由甲企業(yè)根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)需要自行決定。當(dāng)月發(fā)生制造費(fèi)用(金額略),財(cái)務(wù)處理如下:借:制造費(fèi)用;貸:原材料——輔助材料,應(yīng)付職工薪酬,銀行存款等。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月制造費(fèi)用(金額略),財(cái)務(wù)處理如下:借:生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用;貸:制造費(fèi)用。

　　3、甲企業(yè)當(dāng)月完工產(chǎn)成品入庫(kù)(數(shù)量金額略),財(cái)務(wù)處理如下:貸:庫(kù)存商品——**銅絲——原料,庫(kù)存商品——**銅絲——加工成本,等;貸:生產(chǎn)成本——原料,生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用。

　　4、甲企業(yè)當(dāng)月發(fā)出A單位要求受托加工的**銅絲,財(cái)務(wù)處理如下:

　　(1)假如當(dāng)月發(fā)出20噸,開具加工費(fèi)增值稅銷貨發(fā)票:借:應(yīng)收賬款——A單位93600(20噸含稅單價(jià)4680元/噸);貸:其他業(yè)務(wù)收入——受托加工物資加工收入——**銅絲80000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月A單位受托加工物資加工成本及銅原料成本:借:其他業(yè)務(wù)成本——受托加工物資加工成本——**銅絲(數(shù)量20噸,單位加工成本2200元/噸)44000,貸:庫(kù)存商品——**銅絲——加工成本44000;借:原材料——受托加工物資——A單位(數(shù)量20噸,單價(jià)55000元/噸)1100000;貸:庫(kù)存商品——**銅絲——原料(數(shù)量20噸,單價(jià)55000元/噸)1100000。當(dāng)月月末,明細(xì)科目“原材料——受托加工物資——A單位”數(shù)量金額為零,反映甲企業(yè)完成了A單位受托加工業(yè)務(wù)。

　　(2)假如當(dāng)月發(fā)出15噸,開具加工費(fèi)增值稅銷貨發(fā)票及結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月A單位受托加工物資加工成本及銅原料成本會(huì)計(jì)核算原理同上。當(dāng)月月末,明細(xì)科目“原材料——受托加工物資——A單位”總金額為-275000元,數(shù)量為-5噸,反映甲企業(yè)尚未發(fā)出A單位受托加工要求的**銅絲5噸,留待以后月份加工發(fā)出。

　　(3)假如當(dāng)月發(fā)出21噸,開具加工費(fèi)增值稅銷貨發(fā)票及結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月A單位受托加工物資加工成本及銅原料成本會(huì)計(jì)核算原理同上。當(dāng)月月末,明細(xì)科目“原材料——受托加工物資——A單位”總金額為55000元,數(shù)量為1噸,反映甲企業(yè)多發(fā)出A單位受托加工要求的**銅絲1噸(此時(shí)A單位尚欠甲企業(yè)受托加工銅料1噸)。注:此種情況一般很少發(fā)生,可由受托方控制或者受托方和委托方可以協(xié)商,受托方可將多發(fā)出數(shù)量產(chǎn)品做正常產(chǎn)品銷售。從上例受托加工業(yè)務(wù)電算化會(huì)計(jì)核算上看,當(dāng)月月末,此批受托加工業(yè)務(wù)未影響甲企業(yè)自身“存貨項(xiàng)目”的金額和銅料數(shù)量。只是當(dāng)月月末,甲企業(yè)進(jìn)行銅料盤點(diǎn)時(shí)需注意明細(xì)科目“原材料——受托加工物資——A單位”顯示的數(shù)量,如上例第4點(diǎn)(2)、(3)情況,甲企業(yè)盤存的銅料總數(shù)量就要分別減去5噸、加回1噸后,才為甲企業(yè)本身銅原料數(shù)量。

　　二、受托加工業(yè)務(wù)管理

　　合同管理:在簽訂受托加工業(yè)務(wù)合同時(shí),受托方應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注受托加工業(yè)務(wù)來料回收率事項(xiàng)。如受托加工業(yè)務(wù)為銅加工產(chǎn)品,來料大多為銅廢料,受托方在接受來料時(shí),在考慮除雜后凈重的'基礎(chǔ)上(若為合格銅原料,通常不存在除雜),還要考慮銅料在生產(chǎn)過程中的自然損耗(亦即料損率),必須在合同中明確約定,當(dāng)然,在實(shí)踐中通常做法是受托方提高加工售價(jià)來彌補(bǔ)銅損耗價(jià)值。其他諸如加工費(fèi)約定、加工周期約定、來料品質(zhì)判定、產(chǎn)品質(zhì)量約定等事項(xiàng),受托方可根據(jù)具體情況與委托方在合同中約定。料渣管理:一般情況下,已在合同中約定了受托加工企業(yè)的回收率,其他余料和料渣歸受托加工企業(yè)所有,不存在返回委托企業(yè)問題。其他管理:受托加工企業(yè)接受委托單位加工物資訂單時(shí),應(yīng)充分考慮到本單位的產(chǎn)能、來料品質(zhì)、產(chǎn)品的質(zhì)量要求等因素,以防范合同違約風(fēng)險(xiǎn);此外財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量等部門分工協(xié)作,按各自職責(zé)和要求做好受托加工業(yè)務(wù)的核算與管理工作。

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