2008年5月22日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)上市公司做出從2009年7月1日起實(shí)行內(nèi)部控制的規(guī)定。此規(guī)范目的在于加強(qiáng)和規(guī)范上市公司內(nèi)部控制，提高企業(yè)防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。這一規(guī)范的頒布與實(shí)施是會(huì)計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)領(lǐng)域與國(guó)際相接軌的又一項(xiàng)重大改革。但目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的理解還處于初級(jí)階段，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中所起到的實(shí)際作用以及內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)關(guān)系缺乏深入的探討，阻礙企業(yè)內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)水平的提升。因此，系統(tǒng)分析梳理內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是必要的，本文將通過(guò)對(duì)兩者的區(qū)別、相關(guān)作用關(guān)系方面進(jìn)行深入談?wù)摚瑸橥晟破髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)、提升內(nèi)部控制的有效性提供建設(shè)性的指導(dǎo)意見(jiàn)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的定義、區(qū)別

　　（一）內(nèi)部審計(jì)的定義

　　在2001年新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　（二）內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別

　　通過(guò)上述定義得知，內(nèi)部控制是保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、方針執(zhí)行落地等的一種手段、方法、工具，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與否、方針的貫徹情況等的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是中間（過(guò)程）控制，內(nèi)部審計(jì)更多的是結(jié)果評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。

　　二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性關(guān)系研究

　　（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的影響研究

　　從內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)內(nèi)部控制的有效性，即內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生積極的正向影響。從內(nèi)部控制的運(yùn)作來(lái)看，內(nèi)部控制的有效運(yùn)作離不開(kāi)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審查，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的短板，對(duì)內(nèi)部控制提出再控制要求，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善。

　　（二）內(nèi)部控制有效性對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響研究

　　從內(nèi)部控制的定義來(lái)看，內(nèi)部控制是企業(yè)保障會(huì)計(jì)信息安全、執(zhí)行方針落地的、各項(xiàng)規(guī)章制度有序執(zhí)行的一種約束、控制，內(nèi)部控制的有效性將為內(nèi)部控制提供良好的基礎(chǔ)。從內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作來(lái)看，內(nèi)部控制可以提供較好的風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)和信息可信度，為內(nèi)部審計(jì)提供了較為可靠的工作基礎(chǔ)，也在確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，選擇審計(jì)程序、方法等方面提出方向和要求，協(xié)助提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　（三）研究結(jié)論

　　綜上所述，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是相互交叉、交互作用的。內(nèi)部審計(jì)可以看做是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制有效性運(yùn)作的關(guān)鍵，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部控制的其它部分產(chǎn)生重要影響。同樣的，內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計(jì)的一部分，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，對(duì)公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)作的短板以及存在的管理漏洞，并對(duì)內(nèi)部控制提出再控制建議。因此，可以將內(nèi)部控制有效性與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系定義為相關(guān)影響的正相關(guān)關(guān)系，是你中有我、我中有你的“耦合”關(guān)系。

　　三、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的建議

　　（一）充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升有助于提高內(nèi)部控制的有效性，反之亦然。兩者具有1+1>2的協(xié)同效益，能夠提升企業(yè)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性的雙提升。因此，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)兩者的協(xié)同效應(yīng)，并將這種關(guān)系實(shí)施于企業(yè)的運(yùn)行之中，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者的良性循環(huán)。

　　（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

　　在內(nèi)部控制中加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，使企業(yè)充分了解自己所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取控制措施避免或減少損失，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也將為審計(jì)提供更明確的審計(jì)內(nèi)容，形成映射模式，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理，并主動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)地監(jiān)督評(píng)價(jià)管理變?yōu)橹鲃?dòng)地參與管理。

　　（三）審計(jì)職能由事后監(jiān)督向事前和事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變

　　事后的審計(jì)監(jiān)督不能從杜絕問(wèn)題的發(fā)生，屬于一種事后查處，無(wú)意于防范風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)損失，因此有必要將現(xiàn)今的內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防及事中解決的審計(jì)模式，在此過(guò)程中轉(zhuǎn)變審計(jì)查錯(cuò)防舞弊的職能，向服務(wù)經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)造價(jià)值轉(zhuǎn)變。