什么是保留意見審計報告

　　保留意見審計報告是指審計人員出具的對被審計單位會計報表的反映有所保留的審計意見的審計報告。這一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的合法、公允表達(dá)，因而審計人員對無保留意見加以修正，對影響事項發(fā)表保留意見，并表示對該意見負(fù)責(zé)。

　　由于保留意見不是對不合規(guī)事項或范圍限制或不符合一貫性原則事項本身的保留，而是對這些事項可能給會計報表帶來的后果的保留。因此，保留意見實質(zhì)上是審計人員對被審計單位編制的會計報表的“三性”所打的折扣。

　　保留意見審計報告的使用條件

　　由于保留意見是審計人員認(rèn)為被審計單位的經(jīng)營活動和會計報表在整體上是公允的，但在個別方面存在重要錯誤或問題而給予的一種大部分肯定、局部否定的評價。因此，經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但還存在著下述情況之一時，應(yīng)出具表示保留意見的審計報告[1]：

　　1、個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕調(diào)整。

　　2、因?qū)徲嫹秶艿骄植恐匾拗疲瑹o法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。

　　3、個別會計處理方法不符合一貫性原則的要求。

　　審計人員在運(yùn)用上述條件判斷應(yīng)出具的審計報告類型時，要注意考慮重要性對審計報告選擇的影響。即審計人員在遇到可能對被審計單位會計報表產(chǎn)生較大影響的重要事項時，應(yīng)在審計意見中予以保留;如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計報告。這些重要事項具體包括[1]：

　　1、存在未調(diào)整事項存在未調(diào)整事項是指被審計單位對于審計人員認(rèn)為比較重要的審計調(diào)整事項拒絕調(diào)整。審計人員應(yīng)將這些對審計意見有較大影響的內(nèi)容在審計報告中明確提出，并說明其理由，同時指出這些未調(diào)整事項對被審計單位提供的會計報表可能產(chǎn)生的影響。

　　2、審計范圍受到局部限制審計范圍受到局部限制是指審計人員在審計過程中應(yīng)實施的審計程序由于受到局部限制而無法實施，又無法實施必要的替代審計程序，而且因無法實施審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏臅媹蟊砜赡墚a(chǎn)生影響。在這種情況下，我們稱為審計受到“范圍限制”。這種范圍限制既可能是委托人或被審計單位所強(qiáng)加的，也可能是環(huán)境造成的。如被審計單位拒絕向?qū)徲嬋藛T提供有關(guān)的董事會和管理當(dāng)局的會議記錄，以及因委托時間太遲，以致于不能執(zhí)行在當(dāng)時情況下被認(rèn)為是必要的審計程序，如未能進(jìn)行年末存貨盤點的觀察程序等。

　　3、存在不符合一貫性原則的事項存在不符合一貫性原則的事項是指被審計單位的個別會計處理方法，雖符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，但前后期不一貫，且變更不合理，影響重大，又不披露。并且這種不一貫不是因為運(yùn)用了新的會計準(zhǔn)則或國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，也沒有能證明其更加合理和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。