環(huán)境審計(jì)的概念發(fā)端于上世紀(jì)70年代的工業(yè)企業(yè)界，為避免環(huán)境污染事件帶來的經(jīng)濟(jì)與法律后果，工業(yè)企業(yè)最初開始實(shí)施環(huán)境審計(jì)。隨著一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相繼出臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)形成了較為完善的方法體系，并逐步上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。本文回顧了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展歷程，總結(jié)其發(fā)展邏輯，分析其對(duì)我國政府環(huán)境審計(jì)的借鑒意義，進(jìn)而提出推動(dòng)政府環(huán)境審計(jì)發(fā)展的建議。

　　一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展過程

　　(一)作為企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理工具的環(huán)境審計(jì)

　　最早的環(huán)境審計(jì)(Environmental audit)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的西方工業(yè)企業(yè)內(nèi)部。當(dāng)時(shí)，西方工業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了200多年的快速發(fā)展，積累了大量的社會(huì)財(cái)富，同時(shí)環(huán)境污染問題也日益突出。20世紀(jì)50-60年代期間，西方主要發(fā)達(dá)國家(包括日本)爆發(fā)了“八大公害事件”，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)后果，引起了民眾的廣泛關(guān)注，政府也集中出臺(tái)了大量環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)。在此背景下，一些歐美國家的大型跨國公司——主要是石油開采、化工、采礦、冶煉和大型制造業(yè)界的公司，為了應(yīng)對(duì)日益增長的環(huán)境違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)作為一種重要的管理手段，以檢查并確保其經(jīng)營活動(dòng)能夠滿足國家和地方的相關(guān)法律法規(guī)。在這一階段，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主要是為了避免因環(huán)境污染事件而承擔(dān)嚴(yán)重的法律責(zé)任或經(jīng)濟(jì)處罰，因此，其審計(jì)內(nèi)容主要包括職業(yè)健康和安全要求的相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)許可的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，以及企業(yè)生產(chǎn)、儲(chǔ)存和處置有害廢棄物的規(guī)定和潛在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。從其目的和內(nèi)容來看，這一階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是以重大的、顯性的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)為主要對(duì)象，關(guān)注直接威脅人與環(huán)境安全、造成直接經(jīng)濟(jì)損失的環(huán)境要素，以符合性審計(jì)方式為主，是一種形式簡單、內(nèi)容單一的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

　　(二)作為企業(yè)環(huán)境管理體系部分的環(huán)境審計(jì)

　　20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)并被廣泛運(yùn)用于各類工商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中。同時(shí)，隨著環(huán)境審計(jì)的相關(guān)制度體系、技術(shù)方法和人才隊(duì)伍逐漸成熟，企業(yè)對(duì)于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制的能力大為加強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)從先前“單一的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控手段”逐步向“系統(tǒng)性的環(huán)境管理工具”發(fā)展，其重點(diǎn)也開始過渡至環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。美國內(nèi)審協(xié)會(huì)1995年對(duì)599個(gè)公司的調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)有所提高，審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)也有所擴(kuò)大，主要包括以下幾個(gè)方面：(1)環(huán)境保護(hù)合法性審計(jì)，審查各類污染物排放法規(guī)是否得到了貫徹實(shí)施;(2)環(huán)境保護(hù)政策及控制程序?qū)徲?jì)，審查企業(yè)是否制定有關(guān)環(huán)境保護(hù)政策及其執(zhí)行情況;(3)環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)，審查企業(yè)環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)及其結(jié)果;(4)有害物質(zhì)的貯存與處置的審計(jì)，審查對(duì)有害物質(zhì)處置是否安全可靠，是否會(huì)引起隱患或影響未來環(huán)境;(5)環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露，審查有關(guān)環(huán)境問題的帳務(wù)處理，以及如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中將這些信息加以披露。與早期相比，這一時(shí)期企業(yè)環(huán)境審計(jì)具有明顯的系統(tǒng)化特征，在符合性審計(jì)基礎(chǔ)上，發(fā)展了財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)的范圍，并發(fā)展出受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念。

　　這一階段，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)為環(huán)境審計(jì)發(fā)展提供了有力保障。其中，最具有影響力的是歐盟1993年發(fā)布的環(huán)境管理審計(jì)體系(Eco-Management and Audit Scheme,EMAS)，以及國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1996年發(fā)布的ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，兩類標(biāo)準(zhǔn)都要求建立完善的環(huán)境管理體系，并實(shí)施系統(tǒng)規(guī)范的環(huán)境審計(jì)。以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)為例，該系列中的ISO14010-14012三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)均為具體指導(dǎo)操作的《環(huán)境審計(jì)指南》，包括《通用準(zhǔn)則》、《環(huán)境管理體系審計(jì)》和《環(huán)境審計(jì)員資格準(zhǔn)則》，指出環(huán)境審計(jì)是“對(duì)一個(gè)組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程”，這樣，環(huán)境審計(jì)發(fā)展成為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。

　　(三)作為企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境審計(jì)

　　環(huán)境審計(jì)提升為企業(yè)戰(zhàn)略是“可持續(xù)發(fā)展”理念發(fā)展的必然要求。1992 年，里約熱內(nèi)盧聯(lián)合國環(huán)境和發(fā)展大會(huì)把“可持續(xù)發(fā)展”作為人類邁向21世紀(jì)的共同發(fā)展戰(zhàn)略，第一次將可持續(xù)發(fā)展思想推廣為全球行動(dòng)。在此背景下，作為全球資源配置和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的企業(yè)組織，也迅速引入可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)逐步上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期。格蘭特•萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略》一書中就指出：“環(huán)境審計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分,它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造，產(chǎn)品創(chuàng)新能力,而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲(chǔ)存、營銷等各個(gè)方面”。

　　這一階段，環(huán)境審計(jì)作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略重要內(nèi)容，其現(xiàn)實(shí)價(jià)值被進(jìn)一步挖掘：第一，環(huán)境審計(jì)通過對(duì)企業(yè)環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境制度以及具體環(huán)境行為的有效監(jiān)督，確保企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的不斷完善發(fā)展，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。第二，環(huán)境審計(jì)通過對(duì)企業(yè)履行環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出客觀的評(píng)價(jià)和鑒證，從而監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。第三，環(huán)境審計(jì)有利于現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展，提高企業(yè)市場競爭能力。總之，環(huán)境審計(jì)不僅可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效率、規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、履行社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也能塑造企業(yè)形象，改善公共關(guān)系，提升其市場競爭能力，凸顯了環(huán)境審計(jì)的戰(zhàn)略價(jià)值。