稅金及附加新規(guī)定
全面營改增之后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，全面繳納增值稅。根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)的通知：全面實(shí)行營改增之后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);最新的會計報表利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”報表項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。
從財政部印發(fā)的通知來看，營業(yè)稅金及附加主要有以下兩點(diǎn)變化：
1.科目名稱從“營業(yè)稅金及附加”更改為“稅金及附加”
2.該科目核算的內(nèi)容有較大變化。一是營改增之后取消了“營業(yè)稅”，二是之前通過“管理費(fèi)用”核算的稅費(fèi)，營改增之后全部通過“稅金及附加”來核算。
由于是全面營改增的施行還不到一年，相關(guān)的考試大綱中也沒有對這一塊有新的變更。所以在備考的過程中，會對新舊制度的變化以及如何應(yīng)對即將面臨的考試感到困惑。根據(jù)我們對最新政策的研究及結(jié)合以往政策變更后對考試影響的經(jīng)驗(yàn)，中公會計網(wǎng)給廣大考生提出以下備考建議：新舊制度關(guān)于“稅金及附加”的處理都要熟悉并能熟練的區(qū)別其核算內(nèi)容，考試中如果題干用到“稅金及附加”，且考察的是該科目核算的內(nèi)容，按照新的規(guī)定進(jìn)行處理，否則，按照舊制度的規(guī)定做題。
2017年稅金及附加新規(guī)定
1、《企業(yè)會計制度》
5402 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費(fèi)等。
5405 “其他業(yè)務(wù)支出”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、以及相關(guān)稅金及附加等。
2、新準(zhǔn)則體系
6402 “其他業(yè)務(wù)成本”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的.折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。
6403 “營業(yè)稅金及附加”科目使用說明明確：
科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報告列報》的規(guī)定：
第二十六條費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。
第二十七條利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
(一)營業(yè)收入;
(二)營業(yè)成本;
(三)營業(yè)稅金;
(四)管理費(fèi)用;
(五)銷售費(fèi)用;
(六)財務(wù)費(fèi)用;
(七)投資收益;
(八)公允價值變動損益;
(九)資產(chǎn)減值損失;
(十)非流動資產(chǎn)處置損益;
(十一)所得稅費(fèi)用;
(十二)凈利潤。
金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項(xiàng)目。
新準(zhǔn)則利潤表的構(gòu)成項(xiàng)目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加計算主營業(yè)務(wù)利潤，單獨(dú)計算其他業(yè)務(wù)利潤的反映。新準(zhǔn)則下利潤表簡化了單列內(nèi)容，對費(fèi)用采用功能法列示，因而將原來在“其他業(yè)務(wù)成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”合并為“營業(yè)稅金及附加”。
2017年稅金及附加
財政部、稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》 (財稅〔2017〕17號) ，就集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅事項(xiàng)涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加政策進(jìn)行明確。
通知明確，享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅(征)依據(jù)中予以扣除。本通知自發(fā)布之日起施行。
此前，為進(jìn)一步優(yōu)化軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)〔2011〕4號)文提出一系列財稅支持政策，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，不分所有制性質(zhì)，均可享受此政策。
國發(fā)〔2011〕4號文中提及的財稅政策如下：
(一)繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策。
(二)進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。
(三)對集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅(以下簡稱企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策)。
(四)對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅(以下簡稱企業(yè)所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策)。
(五)對國家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目，因集中采購產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，采取專項(xiàng)措施予以妥善解決。具體辦法由財政部會同有關(guān)部門制定。
(六)對我國境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。
(七)國家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設(shè)計企業(yè)符合相關(guān)條件的，可比照國發(fā)18號文件享受國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。具體辦法由發(fā)展改革委會同有關(guān)部門制定。
(八)為完善集成電路產(chǎn)業(yè)鏈，對符合條件的集成電路封裝、測試、關(guān)鍵專用材料企業(yè)以及集成電路專用設(shè)備相關(guān)企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定。
(九)國家對集成電路企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步情況實(shí)行動態(tài)調(diào)整。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。
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