《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》

　　一、《辦法》出臺背景

　　為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》(國發(fā)〔2015〕27號)，推進(jìn)稅務(wù)部門簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，改進(jìn)非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理，國家稅務(wù)總局在廣泛聽取各有關(guān)方面意見，多次實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，對《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕124號)進(jìn)行了全面修訂，制定了本《辦法》。

　　二、《辦法》要點(diǎn)解讀

　　(一)擴(kuò)大適用范圍

　　《辦法》在國稅發(fā)〔2009〕124號規(guī)定適用的稅收協(xié)定條款范圍基礎(chǔ)之上，將適用范圍擴(kuò)大至稅收協(xié)定的國際運(yùn)輸條款和國際運(yùn)輸協(xié)定。非居民納稅人享受稅收協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定待遇適用統(tǒng)一規(guī)范的管理流程。

　　(二)取消行政審批

　　《辦法》取消了國稅發(fā)〔2009〕124號對非居民納稅人享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益條款的行政審批。《辦法》規(guī)定非居民納稅人享受協(xié)定待遇的基本模式是：非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，如實(shí)申報(bào)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)主動向扣繳義務(wù)人提出并提供相關(guān)報(bào)告表和資料。對符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，并將相關(guān)報(bào)告表和資料轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。非居民納稅人應(yīng)享受而未享受協(xié)定待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對享受協(xié)定待遇的非居民納稅人和扣繳義務(wù)人實(shí)施后續(xù)管理。

　　(三)簡化報(bào)送資料

　　針對行政審批模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求非居民納稅人提供大量第一手證明資料，且各地操作口徑不一的問題，《辦法》對非居民納稅人申報(bào)享受協(xié)定待遇時需提供的資料進(jìn)行了簡化，切實(shí)減輕非居民納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。非居民納稅人在申報(bào)享受協(xié)定待遇時提交的資料包括以下幾個方面：

　　1.信息報(bào)告表。非居民納稅人需填寫適用于自身情況的《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》，共兩張信息報(bào)告表。除核心證明和資料外，其他資料信息采集的方式調(diào)整為由非居民納稅人填寫信息報(bào)告表，這將大大減輕非居民納稅人的資料提供負(fù)擔(dān)。

　　2.核心證明與資料。非居民納稅人需提交協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局出具的稅收居民身份證明，享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款和國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的可以相關(guān)法人證明或護(hù)照復(fù)印件代替稅收居民身份證明。無法提供前述證明的視為不符合享受協(xié)定待遇條件。另外，非居民納稅人需提交與取得相關(guān)所得有關(guān)的權(quán)屬證明資料，主要包括非居民納稅人從中國境內(nèi)取得營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸所得、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益、各類勞務(wù)所得等，與所得支付方簽署的合同或協(xié)議;非居民納稅人從中國境內(nèi)取得股息，由股息支付方做出股息分配決定的董事會或股東會決議;非居民納稅人享受退休金、學(xué)生等條款協(xié)定待遇無法提供與取得該所得相關(guān)合同的，可提供支付憑證。

　　3.其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定的資料。如其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇需提交特定證明資料，非居民納稅人應(yīng)在申報(bào)享受協(xié)定待遇的同時提供有關(guān)證明資料。例如，非居民納稅人通過委托投資的方式從中國境內(nèi)取得股息或利息所得，需享受稅收協(xié)定股息或利息條款協(xié)定待遇，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第24號)的規(guī)定，提供代理人聲明和證明非居民納稅人為該所得受益所有人的資料。

　　4.非居民納稅人自行提供的其他資料。非居民納稅人可自行選擇是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交其他能夠證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的資料。非居民納稅人選擇提供其他資料的，有利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和判斷非居民納稅人是否符合享受協(xié)定待遇條件;非居民納稅人不提供其他資料的，不影響非居民納稅人申報(bào)享受協(xié)定待遇。

　　下列資料有利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解非居民納稅人是否符合享受協(xié)定待遇條件：享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益條款待遇的，可提供公司章程、公司財(cái)務(wù)報(bào)表、集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)等;享受特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇的，還可提供專利注冊證書、版權(quán)所屬證明等;享受獨(dú)立個人勞務(wù)條款待遇的，可提供登記注冊的職業(yè)證件或職業(yè)證明、在中國境內(nèi)的居留記錄等;享受非獨(dú)立個人勞務(wù)(受雇所得)條款待遇的，可提供在中國境內(nèi)的居留記錄;享受教師和研究人員條款的，可提供學(xué)校或研究機(jī)構(gòu)的資質(zhì)證明;享受藝術(shù)家和運(yùn)動員條款待遇的，可提供由文化部、體育總局等主管部門出具的政府間文化、體育交流批件或公共基金、政府資金資助證明;享受學(xué)生條款待遇的，可提供學(xué)生證或?qū)嵙?xí)證明。

　　前述各項(xiàng)資料，根據(jù)非居民納稅人需享受協(xié)定條款的不同，定期或一次性向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。雖然在《辦法》規(guī)定的特定情況下，非居民納稅人可免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送本《辦法》規(guī)定的.資料，但非居民納稅人在每次納稅申報(bào)或扣繳義務(wù)人在每次扣繳申報(bào)時，仍需在納稅申報(bào)表中申報(bào)非居民納稅人享受協(xié)定待遇情況。

　　非居民納稅人符合享受協(xié)定免稅待遇條件的，非居民納稅人或扣繳義務(wù)人也應(yīng)如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)，并報(bào)送與享受協(xié)定待遇相關(guān)的報(bào)告表和資料。

　　(四)明確權(quán)利義務(wù)

　　非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇，在實(shí)施源泉扣繳和指定扣繳管理的情況下，應(yīng)主動向扣繳義務(wù)人提出。非居民納稅人對證明自己符合享受協(xié)定待遇條件負(fù)有舉證責(zé)任;對如實(shí)填報(bào)信息報(bào)告表并提供《辦法》規(guī)定的資料負(fù)有責(zé)任。

　　扣繳義務(wù)人對取得非居民納稅人填寫的信息報(bào)告表和《辦法》規(guī)定的資料并轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有責(zé)任。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)對非居民納稅人填寫的信息報(bào)告表中“扣繳義務(wù)人使用信息”部分內(nèi)容與非居民納稅人需享受協(xié)定條款的法律條文進(jìn)行比對，對非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，依協(xié)定扣繳。如非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需要享受協(xié)定待遇，或向扣繳義務(wù)人提供的資料和相關(guān)報(bào)告表填寫信息不符合享受協(xié)定待遇條件，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民納稅人享受協(xié)定待遇情況進(jìn)行后續(xù)管理，根據(jù)后續(xù)資料查驗(yàn)情況可相應(yīng)采取要求補(bǔ)充資料、追征稅款、行政處罰等管理措施。

　　(五)管理環(huán)節(jié)后移

　　取消行政審批后，對非居民納稅人享受協(xié)定待遇的監(jiān)管向事中和事后轉(zhuǎn)移。非居民納稅人填報(bào)的信息報(bào)告表與納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)主表之間存在勾稽關(guān)系，信息報(bào)告表填列信息不符合享受協(xié)定待遇條件的，不能申報(bào)享受協(xié)定待遇。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定，防范稅款流失風(fēng)險(xiǎn)，具體后續(xù)管理規(guī)程將另行制定。

　　三、《辦法》生效與政策過渡

　　《辦法》自2015年11月1日起施行，國稅發(fā)〔2009〕124號等文件同時廢止。《辦法》施行之日前，非居民納稅人已按有關(guān)規(guī)定完成審批程序并準(zhǔn)予享受協(xié)定待遇的，繼續(xù)執(zhí)行到該審批有效期期滿為止;非居民納稅人已按有關(guān)規(guī)定提出審批申請，但尚未完成審批程序的，按本《辦法》執(zhí)行;非居民納稅人已按有關(guān)規(guī)定辦理備案手續(xù)的，按本《辦法》第八條相關(guān)時間要求執(zhí)行。

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