非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，非居民要求享受協(xié)定待遇的情況大增，國(guó)家稅務(wù)總局為了更系統(tǒng)地促進(jìn)稅收協(xié)定工作的執(zhí)行，于2009年8月下發(fā)了《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱辦法）， 2010年6月下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2010〕290號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)充通知）。本文為您詳細(xì)解答關(guān)于非居民如何享受稅收協(xié)定待遇的十二個(gè)常見問題。

　　一、為什么要出臺(tái)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》

　　我國(guó)自20世紀(jì)80年代以來(lái)開始談判和簽訂稅收協(xié)定，稅務(wù)總局先后發(fā)布了一些程序性文件指導(dǎo)各地操作執(zhí)行稅收協(xié)定。這些規(guī)定在一定程度上促進(jìn)了稅收協(xié)定執(zhí)行工作，但總體上仍處于零散和不系統(tǒng)的狀態(tài)，難以適應(yīng)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后非居民要求享受稅收協(xié)定待遇數(shù)量大增趨勢(shì)的要求，也不能滿足稅收管理精細(xì)化和規(guī)范化的要求，存在稅收協(xié)定執(zhí)行工作失控的風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家稅務(wù)總局在調(diào)查了解各地執(zhí)行稅收協(xié)定經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了該辦法。辦法體現(xiàn)了將非居民享受稅收協(xié)定待遇的管理視同減免稅管理的總體思路，較多地參考和借鑒了國(guó)內(nèi)減免稅管理辦法的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合執(zhí)行稅收協(xié)定的特點(diǎn)作了適當(dāng)改變。同時(shí)，辦法采取了多條措施避免納稅人重復(fù)申報(bào)。

　　二、非居民享受稅收協(xié)定待遇的執(zhí)行時(shí)間有什么講究

　　辦法第四十五條規(guī)定：本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈外國(guó)居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]089號(hào)）同時(shí)廢止。需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后（含當(dāng)日）的，一律按本辦法執(zhí)行；在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的，也應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。如某中國(guó)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年度股息時(shí)，董事會(huì)作出派息決議的時(shí)間是2009年9月1日，但是在2009年10月20日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請(qǐng),就應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。

　　三、由誰(shuí)向何級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受協(xié)定優(yōu)惠待遇

　　根據(jù)《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于明確非居民享受稅收協(xié)定待遇審批權(quán)限的通知》（閩國(guó)稅函〔2009〕259號(hào)）明確的稅收協(xié)定待遇的審批權(quán)限，福州地區(qū)的非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，由縣（區(qū)）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批。非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向縣區(qū)局主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請(qǐng)或申請(qǐng)后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請(qǐng)也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。

　　四、非居民需要辦理審批手續(xù)的項(xiàng)目有哪些

　　非居民需要享受稅收協(xié)定下列四項(xiàng)條款規(guī)定待遇的，在納稅義務(wù)發(fā)生之前需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批申請(qǐng)：

　　（一）稅收協(xié)定股息條款；

　　（二）稅收協(xié)定利息條款；

　　（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；

　　（四）稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款 。

　　簡(jiǎn)單的理解就是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得實(shí)行源泉扣繳企業(yè)所得稅的，如股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅等項(xiàng)目，要享受稅收協(xié)定待遇，在納稅義務(wù)發(fā)生之前須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批申請(qǐng)。

　　五、非居民需要辦理備案手續(xù)的項(xiàng)目有哪些

　　非居民需要享受稅收協(xié)定下列條款規(guī)定待遇的`，在納稅義務(wù)發(fā)生之前或申報(bào)納稅義務(wù)時(shí)需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案報(bào)告：

　　（一）稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款；

　　（二）稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；

　　（三）稅收協(xié)定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；

　　（四）其他稅收協(xié)定條款。

　　簡(jiǎn)單的理解就是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得實(shí)行源泉扣繳企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目，如承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)等需要享受協(xié)定待遇的，就須辦理備案手續(xù)。

　　六、非居民企業(yè)能不備案自行享受協(xié)定待遇嗎

　　非居民企業(yè)在中國(guó)涉及“常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)及非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款等”需享受稅收協(xié)定待遇的（如因來(lái)華時(shí)間長(zhǎng)度不足而未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的），應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，經(jīng)備案后才能享受稅收協(xié)定待遇。未按本辦法規(guī)定辦理備案報(bào)告，且經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期改正但仍未改正，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可做出不予非居民享受稅收協(xié)定待遇的處理決定。逾期不辦理備案報(bào)告，自行享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　如，某非居民企業(yè)（該非居民企業(yè)所在國(guó)與我國(guó)有簽訂稅收協(xié)定）在我國(guó)進(jìn)行設(shè)備的裝配工程，持續(xù)時(shí)間僅為一個(gè)月，未達(dá)到協(xié)定規(guī)定時(shí)間六個(gè)月（或183天）的，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需享受稅收協(xié)定待遇的（即不予征稅待遇的），就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，經(jīng)備案后才能享受稅收協(xié)定待遇，否則就要按照國(guó)內(nèi)法進(jìn)行稅收管理。

　　七、非居民企業(yè)同一項(xiàng)所得需要多次享受協(xié)定待遇如何辦理手續(xù)

　　同一非居民的同一項(xiàng)所得需要多次享受應(yīng)提請(qǐng)審批的同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個(gè)公歷年度（含本年度）內(nèi)可免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請(qǐng)。在首次辦理審批的３個(gè)公歷年度內(nèi)，雖然每次支付時(shí)不用再辦理審批手續(xù)，但需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批執(zhí)行情況報(bào)告表》，報(bào)告實(shí)際發(fā)生的數(shù)額。

　　如，我國(guó)境內(nèi)某企業(yè)與某非居民簽訂支付技術(shù)使用費(fèi)合同，約定技術(shù)使用費(fèi)分四次支付，根據(jù)本辦法規(guī)定境內(nèi)某企業(yè)作為法定的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)期之前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。由于每次支付時(shí)是對(duì)同一非居民的同一項(xiàng)所得，為簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)于這些需要多次享受應(yīng)提請(qǐng)審批的同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇的，是在第一次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個(gè)公歷年度（含當(dāng)年）內(nèi)，可免予向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就同一項(xiàng)所得重復(fù)提出審批申請(qǐng)。假如企業(yè)2010年支付了第一筆費(fèi)用，剩余的部分在2011年和2012年支付，由于是在３個(gè)公歷年度內(nèi)，所以只需辦理１次審批手續(xù)即可；如果剩余的部分直至2013年才付清，由于超過了３個(gè)公歷年度，所以在2013年支付時(shí)仍需再次辦理審批手續(xù)。

　　八、如何理解審批事項(xiàng)中提到“同一項(xiàng)所得”的含義

　　非居民取得的同一項(xiàng)所得需要享受同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇的可以簡(jiǎn)化辦理手續(xù)，這里的同一項(xiàng)所得是指下列所得：

　　（一）持有在同一企業(yè)的同一項(xiàng)權(quán)益性投資所取得的股息；

　　（二）持有同一債務(wù)人的同一項(xiàng)債權(quán)所取得的利息；

　　（三）向同一人許可同一項(xiàng)權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費(fèi)。

　　同一項(xiàng)稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇，不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。

　　九、非居民未能及時(shí)辦理審批手續(xù)，是否可以追補(bǔ)享受協(xié)定待遇

　　如果應(yīng)該享受稅收協(xié)定待遇的非居民沒有享受待遇，造成多繳稅款的，可自繳納多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，按相關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款，但不退還利息。但是超過三年時(shí)限才提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是不受理的。

　　非居民可以享受稅收協(xié)定待遇，但是沒有按規(guī)定辦理審批及備案手續(xù)就自行享受稅收協(xié)定待遇的，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接按規(guī)定征稅。納稅人可以自結(jié)算繳納補(bǔ)征稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求改正違反《辦法》的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確可以享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇后追補(bǔ)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇，退還補(bǔ)征稅款，但不退還相關(guān)滯納金、罰款和利息。

　　十、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理審批的情形有哪些

　　非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)屬于下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理：

　　（一）按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定不構(gòu)成納稅義務(wù)的所得事項(xiàng)；

　　（二）申請(qǐng)享受的稅收協(xié)定待遇不屬于審批范圍，即稅收協(xié)定股息條款、利息條款、特許權(quán)使用費(fèi)條款和財(cái)產(chǎn)收益條款以外的項(xiàng)目；

　　（三）提出審批申請(qǐng)的時(shí)間已經(jīng)超過了可以追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的時(shí)限；

　　（四）未按照本辦法規(guī)定提供與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的資料，或者提供的資料不符合要求，且在有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)通知更正或補(bǔ)正后90日內(nèi)仍不補(bǔ)正或更正，又無(wú)正當(dāng)理由的；

　　（五）其他不應(yīng)受理的情形。

　　十一、不應(yīng)享受待遇的而稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)際享受了協(xié)定待遇，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否追繳稅款

　　按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不當(dāng)造成非居民不應(yīng)享受而實(shí)際享受稅收協(xié)定待遇的，除因納稅人或扣繳義務(wù)人提供虛假信息資料所致情形外，按照征管法第五十二條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。

　　十二、非居民的情況信息發(fā)生變化，是否需要重新辦理手續(xù)

　　如果非居民的情況發(fā)生變化，但不影響非居民繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，可繼續(xù)享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇；但如果發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民改變享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)重新辦理備案或?qū)徟掷m(xù)，比如居民身份改變了必須重新辦理相關(guān)手續(xù)。

　　發(fā)生變化的信息導(dǎo)致非居民不應(yīng)繼續(xù)享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起立即停止享受或執(zhí)行相關(guān)稅收協(xié)定待遇，并按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅或執(zhí)行扣繳義務(wù)。