個(gè)稅新政的10項(xiàng)重大變化

　　為支持國(guó)家大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，9月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))。本期華稅重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)個(gè)人所得稅的部分。

　　一直以來(lái)，我國(guó)針對(duì)股權(quán)激勵(lì)的所得稅政策幾乎全部限于上市公司范疇，近日頒布并于9月1日實(shí)施的《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]101號(hào))一大亮點(diǎn)就是對(duì)非上市公司股權(quán)激勵(lì)所得稅政策予以明確，并實(shí)施較上市公司更加優(yōu)惠的政策，對(duì)于包括“新三板”等在內(nèi)的眾多公司開(kāi)展員工持股計(jì)劃，無(wú)疑是一大利好。另外，101號(hào)文還對(duì)上市公司開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，技術(shù)入股實(shí)施了更加靈活的稅收政策，值得關(guān)注。

　　一、非上市公司政策明確，并享受較大稅收優(yōu)惠

　　政策：非上市公司開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，符合規(guī)定條件的，員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　點(diǎn)評(píng)：之前對(duì)于非上市公司開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，僅能依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例等原則性規(guī)定進(jìn)行處理，或參照上市公司股權(quán)激勵(lì)稅收政策執(zhí)行。新政的出臺(tái)為非上市公司開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，帶來(lái)的巨大的好處，不僅在“取得股權(quán)”時(shí)可以遞延，而且在“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”階段還可以按照20%的較低稅率納稅，節(jié)稅效果顯著。

　　二、非上市公司優(yōu)惠政策限于“境內(nèi)居民企業(yè)”

　　政策：享受上述稅收優(yōu)惠政策的主體應(yīng)屬于“境內(nèi)居民企業(yè)”，公司所屬行業(yè)均不屬于101號(hào)文附件《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

　　點(diǎn)評(píng)：享受非上市公司股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)主體要求有三：一是公司制企業(yè)，排除了個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等非公司制企業(yè)類型;二是境內(nèi)居民企業(yè)，排除了非居民企業(yè)以及境外居民企業(yè)(注冊(cè)地在境外，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi));三是行業(yè)不屬于限制類行業(yè)，比如房地產(chǎn)、制造業(yè)、金融等。對(duì)于主體不符合的企業(yè)開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人仍應(yīng)在獲得股票(權(quán))時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　三、非上市公司股權(quán)激勵(lì)“模式”有要求

　　政策：非上市公司股權(quán)激勵(lì)限于授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，才能享受優(yōu)惠政策。(1)股票(權(quán))期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買本公司股票(權(quán))的權(quán)利;(2)制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán);(3)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

　　點(diǎn)評(píng)：目前，我國(guó)股權(quán)激勵(lì)方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)出售、員工持股計(jì)劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式等。因此，非上市公司在開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合101號(hào)文的規(guī)定，選擇有稅收優(yōu)惠的方式。

　　四、享受稅收優(yōu)惠需要履行相關(guān)審批、備案手續(xù)

　　政策：根據(jù)101號(hào)文，享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿足7個(gè)方面的條件并經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。比如，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)獲得董事會(huì)、股東大會(huì)審議通過(guò)，有詳實(shí)的方案，激勵(lì)的標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)(股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán));激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%;股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明;股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。

　　點(diǎn)評(píng)：目前，所得稅優(yōu)惠基本實(shí)行備案制，而按照101號(hào)文的規(guī)定，享受非上市公司股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠稅收政策，需要制定詳細(xì)的開(kāi)展方案(合規(guī)性)，并履行相關(guān)審批、備案程序，企業(yè)應(yīng)予以充分的重視。

　　五、延長(zhǎng)上市公司股權(quán)激勵(lì)納稅遞延期限至12個(gè)月

　　政策：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

　　點(diǎn)評(píng)：需要關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題，一是符合條件的上市開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)，依舊在行權(quán)(解禁)時(shí)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款，但是新政延長(zhǎng)了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的'6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月。二是未來(lái)轉(zhuǎn)讓階段的稅負(fù)。目前我國(guó)對(duì)個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得實(shí)行免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)形成的限售股，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]167號(hào))，以及《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》的規(guī)定，7種法定情形并未明確包括此情形，也即，上市公司股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人在轉(zhuǎn)讓股票時(shí)不用繳納個(gè)人所得稅，但不包括境外上市公司股權(quán)激勵(lì)情形。

　　六、“非上市”境內(nèi)上市，將適用“限售股”稅收政策

　　政策：個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

　　點(diǎn)評(píng)：現(xiàn)行有關(guān)限售股的主要稅收政策有《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]167號(hào))，以及《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》，按照規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。