公開征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入（修訂）》 意見

　　財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于征求<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(修訂)(征求意見稿)>意見的函》，財(cái)政部就企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入準(zhǔn)則修訂中涉及收入計(jì)量、收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)等7大方面的12個(gè)問題，面向社會(huì)公眾征求意見。

　　為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(修訂)(征求意見稿)》，予以發(fā)布并廣泛征求，請于2016年4月30日之前將意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司。

　　收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

　　(一)將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。

　　(二)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。征求意見稿則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(三)對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引

　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。征求意見稿則對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的相對(duì)單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。

　　(四)對(duì)于某些特定交易(或事項(xiàng))的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定

　　征求意見稿對(duì)于某些特定交易(或事項(xiàng))的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，包含可變對(duì)價(jià)的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，等等。

　　征求意見的主要問題

　(一)關(guān)于合同的識(shí)別

　　問題1：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同的界定是否恰當(dāng)?如不恰當(dāng)，您有何意見和建議?

　　問題2：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同合并的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引?如不充分，您認(rèn)為需作何補(bǔ)充?

　　(二)關(guān)于單獨(dú)履約義務(wù)的識(shí)別

　　問題3：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于識(shí)別單獨(dú)履約義務(wù)的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引?如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充?

　　(三)關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

　　問題4：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引?如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充?

　　問題5：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的情形下如何判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引?如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充?

　　(四)關(guān)于收入計(jì)量

　　問題6：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價(jià)格確定的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引?如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充?

　　問題7：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引?如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充?

　　(五)關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理

　　問題8：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于特定交易會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引?如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充?

　　(六)關(guān)于相關(guān)信息列報(bào)

　　問題9：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債列示的要求是否恰當(dāng)?如不恰當(dāng)，您有何意見和建議?

　　問題10：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于收入信息的披露要求是否恰當(dāng)?如不恰當(dāng)，您有何意見和建議?

　　(七)關(guān)于準(zhǔn)則實(shí)施

　　問題11：您認(rèn)為征求意見稿中新的收入確認(rèn)和計(jì)量模型將在哪些方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響?如可能，請?zhí)峁┚唧w案例說明。

　　問題12：關(guān)于修訂后收入準(zhǔn)則的未來實(shí)施及新舊銜接，您有何意見和建議? 
        附件

　　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入(修訂)(征求意見稿)

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　第三條 除下列各項(xiàng)外，本準(zhǔn)則適用于其他所有與客戶的合同：

　　(一)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資。

　　(二)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)范的租賃合同。

　　(三)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融工具及其他合同的權(quán)利和義務(wù)。

　　(四)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》規(guī)范的原保險(xiǎn)合同。