企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)（全文）

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助(修訂)(征求意見(jiàn)稿)

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要包括財(cái)政撥款、稅收返還、財(cái)政貼息、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式。

　　第三條 本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助具有下列特征：

　　(一)政府補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)企業(yè)收到的來(lái)源于其他機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他機(jī)構(gòu)只是起到代收代付的作用，則該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

　　(二)政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)摹Ｕc企業(yè)之間雙向、互惠的交易不屬于政府補(bǔ)助。

　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件要求作為所有者權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

　　企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用本準(zhǔn)則。

　　第四條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

　　第五條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

　　(一)債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。

　　(二)所得稅減免，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。

　　第二章 確認(rèn)和計(jì)量

　　第六條 政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(一)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;

　　(二)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

　　第七條 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

　　政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)中注明的價(jià)值計(jì)量;如該資產(chǎn)相關(guān)憑據(jù)上沒(méi)有注明價(jià)值的，按照名義金額(1元)計(jì)量。

　　第八條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

　　第九條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(一)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，或者獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)已發(fā)生的行為的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，或者引導(dǎo)企業(yè)將要發(fā)生的行為的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間或相關(guān)行為發(fā)生的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十條 對(duì)同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　第十一條 與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益。與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　政府按芳烴生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際耗用的石腦油數(shù)量退還石腦油成本中所含的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)沖減芳烴生產(chǎn)成本。對(duì)于類似的'政府補(bǔ)助，如有確鑿證據(jù)表明抵減相關(guān)成本費(fèi)用能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可以按照同一原則處理。

　　第十二條 企業(yè)取得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行和財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)兩種情況，分別按照本準(zhǔn)則第十三條和第十四條進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第十三條 財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.以實(shí)際收到的貸款金額作為貸款的入賬價(jià)值，按照該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。

　　2.以貸款的公允價(jià)值(根據(jù)同類貸款市場(chǎng)利率計(jì)算)作為貸款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與貸款入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在貸款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　企業(yè)選擇了上述兩種方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。

　　第十四條 財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，受益企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.以實(shí)際收到的貸款金額作為貸款的入賬價(jià)值，按照貸款合同利率計(jì)算借款費(fèi)用，將對(duì)應(yīng)的財(cái)政貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　2.以貸款的公允價(jià)值作為貸款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與貸款入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。其中，貸款的公允價(jià)值按照實(shí)際利率和扣減了財(cái)政貼息后的利息凈額計(jì)算確定。遞延收益在貸款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　企業(yè)選擇了上述兩種方法之一作為會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。

　　第十五條 已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　(一)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三章 列報(bào)和披露

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助。

　　第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：

　　(一)政府補(bǔ)助的種類及金額。

　　(二)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

　　(三)本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。

　　(四)企業(yè)取得財(cái)政貼息的，還應(yīng)當(dāng)披露該事項(xiàng)以及優(yōu)惠利率。

　　第四章 銜接規(guī)定

　　第十八條 在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

　　第五章 附 則

　　第十九條 本準(zhǔn)則自201×年×月×日起施行。財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。

【企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)（全文）】相關(guān)文章：

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》全文內(nèi)容

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》全文

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)（2015全文）

4.《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南

5.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)

6.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)

7.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)

8.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)