增值稅暫行條例實施細則全文釋義

　　歡迎來到CN人才網，為理解增值稅暫行條例實施細則的詳細內容，下面是小編給大家整理收集的關于增值稅暫行條例實施細則全文釋義，歡迎大家閱讀與收藏。

　　增值稅暫行條例實施細則全文釋義

第一條 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)，制定本細則。

　　本條釋義

　　本條明確了制定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的法律依據。按照我國現行稅收立法體制，稅法體系主要包括實體法和程序法，從稅法分工來看，實體法規定了每一稅種的具體征收制度和稅制要素等內容，是稅收制度與政策的主要載體，程序法規定了稅收征收管理的一般性內容，包括納稅登記、納稅申報、稅款繳納、稅務檢查等，涉及稅收政策的具體執行和稅款征收的行政程序。實體法和程序法是由全國人大或全國人大常委會審議通過的，是稅收法治的基礎之一。在實體法和程序法之下，一般是法律授權國務院制定的各個單行的實施條例，作為對法律規定的細化。在稅收立法條件尚不具備的情況下，全國人大授權國務院對于一部分稅種制定行政法規，待立法條件成熟時再上升為法律。目前，增值稅制度就是由國務院頒布的行政法規即《中華人民共和國增值稅暫行條例》確立的。由于條例作為行政法規，不可能涵蓋增值稅制的方方面面，對所有具體情況都作出規定，只能規定一些原則性內容。因此，為了保證增值稅暫行條例能夠順利實施，需要對《中華人民共和國增值稅暫行條例》的部分內容進行相應的細化。按照現行稅收管理體制，財政部、國家稅務總局是國務院財政、稅務主管部門，應當在職責權限內根據國務院行政法規的制定精神，結合我國稅收征收管理實際情況，制定增值稅條例的實施細則，以明確具體征收管理的要求，便于征納雙方掌握和遵從。

　　第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。

　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

　　本條釋義

　　本條是對增值稅條例所規定的現行增值稅征稅范圍的細化。

　　1.有形動產是相對無形資產和不動產而言。有形動產是指那些具備實物形態，能夠帶來經濟利益的可移動資產。無形資產是沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括計算機軟件、專利權、版權、土地使用權、非專用技術、著作權、商標權等。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

　　從中國目前的稅收體制來看，轉讓無形資產和銷售不動產屬于營業稅的征稅范圍，所以增值稅的貨物范圍就不包括無形資產和不動產。而電力、熱力和氣體從廣義上講屬于有形動產，為了消除人們觀念上的誤解，對電力、熱力和氣體在增值稅有關貨物的解釋中又單獨加以說明。

　　2.增值稅使用了“貨物”的概念來定義實物形態的征稅對象，而不用“商品”和“產品”的概念，這有著特別的考慮。

　　“商品”是為交換而生產的勞動產品，具有使用價值和價值二重性。為自己消費，不是為交換生產的產品不是商品;為他人生產，但不經過交換的產品也不是商品。從增值稅征稅的角度看，商品的范圍要小于增值稅的課稅范圍，如增值稅視同銷售征稅規定中的將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，將自產、委托加工的貨物用于集體福利等;同時增值稅對進口貨物無論其用途如何都要征稅，因此，用“商品”來定義增值稅的課稅對象，概念要狹窄一些。而“產品”是指經過生產制造工藝制作完成的制品。有些天然存在的物品，如礦石，不需要生產工藝加工就可以作為商品出售。因此，“產品”的含義比“商品”的含義范圍還窄，用“產品”來定義增值稅的課稅對象其概念更狹窄。至于“貨物”，則是指可供出售的物品，從抽象的概念上講，在自然界一切存在的物品都是可供出售的物品，“貨物”的概念的內涵要大于“商品”和“產品”，能夠概括所有的增值稅課稅對象。因此，選用“貨物”的概念來定義增值稅的征稅對象更為準確。

　　3.條例所規定的“加工”是指受托加工貨物所發生的勞務，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的勞務活動。在確定受托加工貨物是否按勞務征稅時，應注意對于由受托方提供原材料及主要材料生產的產品，或者受托方將原料及主要材料賣給委托方，然后再由受托方加工貨物，交付委托方形成的受托加工業務，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，不能視為“受托加工貨物”，應按銷售貨物征稅。

　　4.條例所規定的“修理修配”是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。根據這一規定，增值稅修理修配的范圍，僅指對損傷和喪失功能的貨物進行修復業務，不包括對不動產的修繕業務。

　　目前，將加工、修理修配勞務納入增值稅的征稅范圍，主要是為了平衡外購產品和受托加工產品之間的稅收負擔。如果對加工、修理修配勞務不征稅，對委托方來說，所支付的委托加工產品加工費所含稅金就不能抵扣，造成重復征稅;對受托方來說，就會出現受托加工產品和外購原材料生產產品之間的稅負不平衡，受托加工稅負輕，自產產品稅負重，就會扭曲納稅人的生產經營選擇行為。

　　第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

　　本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　本條釋義

　　本條是對增值稅征稅行為的細化。增值稅從本質來講是對納稅人消費行為征收的，但納稅義務是由分散在生產、批發和零售各個環節的銷售者承擔的，因此，確定應稅行為對于正確執行增值稅政策法規至關重要。

　　1.我國增值稅稅法將銷售貨物定義為有償轉讓貨物的所有權。在執行中，應掌握的原則是：

　　(1)確定銷售行為是否成立，必須認定其是否屬于有償轉讓貨物。有償的標準是以是否從貨物的購買方取得了包括貨幣、貨物或其他經濟利益在內的各種利益(視同銷售征稅的貨物除外)。

　　(2)確定銷售行為是否成立，必須認定其是否轉讓了貨物的所有權。如果貨物的所有權沒有轉移，只是轉讓貨物的使用權;如貨物的出租、出借等，則這些行為都不屬于稅法所說的轉讓所有權。

　　2.確定提供應稅勞務是否成立，其確定原則中的有償性同銷售貨物是一致的。其主要區別在于勞務是無形的，它不以實物形式存在，因此，對提供和接受勞務的雙方來說不存在所有權的轉移，勞務的施行就是勞務提供的發生。

　　從抽象的概念講，凡是有償提供的，無論其是有形的，還是無形的，從稅收的角度來看，不是銷售貨物，就是銷售勞務。但是，由于目前我國增值稅的應稅勞務只局限在提供加工、修理修配勞務，因此，我國增值稅銷售勞務的范圍是有限的，不是所有的勞務都征收增值稅。

　　從上面可以看出，確定增值稅應稅行為的關鍵因素包括兩個。一是有償性。包括從購買方取得的貨幣、貨物或其他的經濟利益。二是獨立性。也就是說按照合同或其他法律規定，納稅人可以獨立地從事一項銷售活動。如果被雇傭人員或其他受雇傭關系約束的人員所從事的與貨物銷售、勞務提供有關的行為是為本單位或雇主提供的，那么這些行為屬于企業自身的內部行為，不是對外提供的經營行為，就不屬于增值稅稅法所規定的銷售貨物、提供應稅勞務的范圍。因此，隸屬于單位和個體經營者的銷售人員的銷售行為，單位和個體經營者聘用員工為單位或雇主提供的加工、修理修配勞務，就不屬于增值稅稅法所規定的征稅范圍。