環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展路徑選擇論文

　　一、面向可持續(xù)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)困境

　　目前,來(lái)自內(nèi)外部的諸多壓力使企業(yè)越來(lái)越關(guān)注環(huán)境問題對(duì)企業(yè)的各方面影響,特別是企業(yè)的環(huán)境績(jī)效和環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息越來(lái)越來(lái)受到管理層的關(guān)注,然而企業(yè)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的發(fā)展還面臨著一系列困境。

　　(一)資源環(huán)境保護(hù)的緊迫性有待提高

　　中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)是建立在資源的過(guò)度使用和環(huán)境的過(guò)度破壞下實(shí)現(xiàn)的,這一點(diǎn)已經(jīng)得到了學(xué)者們的共識(shí)。環(huán)境資源的低利用率是造成污染的一個(gè)重要原因,工業(yè)占我國(guó)終端能源消耗的一半左右,但我國(guó)能源重復(fù)利用率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家,而且我國(guó)高能耗工業(yè)部門的能耗水平與國(guó)際先進(jìn)水平總體相比仍有20%-30%的差距。例如我國(guó)工業(yè)水的再利用率是30%-40%,而在OECD國(guó)家再利用率可以達(dá)到75%-85%。2004年中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值約占全球的4%,但消耗的一次性能源約占全球的12%。企業(yè)是社會(huì)的子系統(tǒng),面對(duì)宏觀環(huán)境的變化,為了生存和發(fā)展,企業(yè)需要及時(shí)改變傳統(tǒng)的決策模式。2009年,《中國(guó)百位企業(yè)CEO調(diào)查報(bào)告》顯示,93%的CEO認(rèn)為企業(yè)必須轉(zhuǎn)型升級(jí),49%的CEO已經(jīng)開始著手帶領(lǐng)企業(yè)升級(jí),而在企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,就不能不考慮環(huán)境帶來(lái)的影響。隨著我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì),對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求日益增高,因此對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)日益增加,環(huán)境規(guī)制不斷加強(qiáng),公眾的環(huán)境意識(shí)不斷提高。企業(yè)必須重視這些變化對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性,改變傳統(tǒng)的發(fā)展戰(zhàn)略,制定以“效益優(yōu)先、資源節(jié)約、環(huán)境友好”為導(dǎo)向的新的企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略,并將這種導(dǎo)向體現(xiàn)在環(huán)境管理會(huì)計(jì)中。

　　(二)管理層的環(huán)境保護(hù)態(tài)度存在差異

　　企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,使得企業(yè)的決策都是高管人員做出的,企業(yè)高管對(duì)環(huán)境保護(hù)的態(tài)度直接影響了企業(yè)的決策行為選擇。重視環(huán)境保護(hù)的高管會(huì)將環(huán)境保護(hù)的觀念內(nèi)植于企業(yè)的價(jià)值觀體系,這樣做的結(jié)果一方面使得企業(yè)的倫理觀得到加強(qiáng),從企業(yè)文化的層面關(guān)注環(huán)境;另一方面也會(huì)使企業(yè)自覺的符合政府的環(huán)境規(guī)制要求,對(duì)經(jīng)濟(jì)的`可持續(xù)發(fā)展起到促進(jìn)作用。而不重視環(huán)境保護(hù)的管理層不會(huì)意識(shí)到環(huán)境對(duì)公司戰(zhàn)略的實(shí)施范圍和業(yè)績(jī)測(cè)量具有重要影響,對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理工作不夠重視,不會(huì)傾向于實(shí)施實(shí)施EMS,對(duì)EMS進(jìn)行認(rèn)證,以及不會(huì)從事大量的避免或減少對(duì)自然資源過(guò)度使用和破壞的環(huán)境管理實(shí)踐。盡管目前大部分企業(yè)都在支持和贊同與綠色有關(guān)的活動(dòng),甚至將其作為榮譽(yù)和時(shí)髦的話題,但很少將其作為行動(dòng)的指南,這很大程度上與管理者對(duì)環(huán)境保護(hù)的態(tài)度是有關(guān)的。

　　(三)環(huán)境成本的估算體系沒有建立

　　隨著環(huán)境問題的日益嚴(yán)峻,企業(yè)面臨的與環(huán)境有關(guān)的成本包括環(huán)境保護(hù)成本和綠色投資過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境有關(guān)的成本將持續(xù)上升,對(duì)環(huán)境成本的忽略將帶來(lái)決策的失誤。因此真實(shí)反映包括環(huán)境成本在內(nèi)的產(chǎn)品的全部成本對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。而要提供由于環(huán)境因素所造成的成本和收益,就需要環(huán)境管理會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的信息。環(huán)境管理會(huì)計(jì)中最先受到關(guān)注的項(xiàng)目是環(huán)境成本。與環(huán)境有關(guān)的成本達(dá)到企業(yè)總成本的3%-10%,在化工行業(yè)甚至可以達(dá)到總成本的20%左右,但現(xiàn)實(shí)中很少有企業(yè)考慮這些成本(Colby,1991)。要將環(huán)境成本信息應(yīng)用到管理決策,首先要對(duì)與產(chǎn)品、過(guò)程、系統(tǒng)、工廠相聯(lián)系的環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。不同的企業(yè)可以根據(jù)不同的目的對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行定義。因此,由于目的不同,不同的企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的定義就可能有所不同,其分類也可能產(chǎn)生差異。目前還沒有形成一個(gè)國(guó)際公認(rèn)的環(huán)境成本概念。因?yàn)橐獙?duì)環(huán)境成本下一個(gè)明確的定義和衡量,需要在時(shí)間上和空間上恰當(dāng)?shù)亟缍ōh(huán)境成本的內(nèi)涵和外延,這存在著一定程度上的難度。

　　(四)缺少科學(xué)合理的環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

　　傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系主要關(guān)注企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)績(jī)效,而較少關(guān)注或不關(guān)注能夠給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期效益的環(huán)境績(jī)效。因此導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度往往是單一的、短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),如收入、邊際貢獻(xiàn)。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身在計(jì)量方面就缺少環(huán)境方面的信息,因而導(dǎo)致評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)不可能考慮環(huán)境業(yè)績(jī),盡管新的一些業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系考慮了非財(cái)務(wù)指標(biāo),如平衡計(jì)分卡,但其也存在沒有納入環(huán)境責(zé)任相關(guān)指標(biāo)的缺陷。環(huán)境管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容,通過(guò)科學(xué)、合理和可行的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系可以正確評(píng)估企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的節(jié)點(diǎn)對(duì)環(huán)境所帶來(lái)的影響,主要包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)、客戶在消費(fèi)產(chǎn)品和服務(wù)所帶來(lái)的環(huán)境影響。以激勵(lì)管理當(dāng)局重視環(huán)境問題,不斷提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的努力程度。

　　二、可持續(xù)發(fā)展下環(huán)境管理會(huì)計(jì)的歷史使命

　　(一)環(huán)境管理會(huì)計(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分

　　21世紀(jì)以來(lái),可持續(xù)發(fā)展的提出對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響?？沙掷m(xù)發(fā)展也成為世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律,企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的主要體現(xiàn)者和執(zhí)行者,扮演著非常關(guān)鍵的角色。正如邁克爾?波特認(rèn)為:競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上不是在國(guó)家之間,而是在企業(yè)之間進(jìn)行的。1984年世界環(huán)境管理工業(yè)會(huì)議上提出了可持續(xù)發(fā)展,會(huì)議代表在有關(guān)環(huán)境問題上達(dá)成了共識(shí):認(rèn)為企業(yè)是全球環(huán)境日益惡化的最終根源,企業(yè)必須要承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任,對(duì)環(huán)境的污染實(shí)質(zhì)上是低效率的生產(chǎn)問題,是一種浪費(fèi)。同時(shí)企業(yè)也是解決環(huán)境問題的重要力量。環(huán)境保護(hù)是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。因此,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的永續(xù)發(fā)展,企業(yè)必須放棄危及企業(yè)生存和發(fā)展的不文明生產(chǎn)方式,通過(guò)創(chuàng)造性的環(huán)境管理樹立良好的企業(yè)形象,贏得社會(huì)的認(rèn)可,獲得相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較優(yōu)勢(shì),使本企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)上長(zhǎng)期發(fā)展。環(huán)境管理會(huì)計(jì)通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息,評(píng)價(jià)資源效率、發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會(huì)、有效管理企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī),這些機(jī)制構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　(二)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

　　企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越表現(xiàn)為一種全球化的競(jìng)爭(zhēng),無(wú)論是企業(yè)走出國(guó)門、還是在國(guó)內(nèi)與跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)都需要企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的確立。目前很多發(fā)達(dá)國(guó)家利用環(huán)境問題對(duì)中國(guó)企業(yè)的出口產(chǎn)品或投資項(xiàng)目設(shè)置重重障礙,阻撓中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家利用中國(guó)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的機(jī)會(huì),將破壞自然生態(tài)環(huán)境、污染嚴(yán)重,在本國(guó)環(huán)保不達(dá)標(biāo)的生產(chǎn)項(xiàng)目建在中國(guó),同時(shí)利用自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。環(huán)境問題已經(jīng)不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題,同時(shí)也是一個(gè)政治問題,而企業(yè)建立環(huán)境管理會(huì)計(jì)有利于企業(yè)抵制發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境剝削,通過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)比國(guó)外企業(yè)在本國(guó)和中國(guó)所采取的環(huán)境保護(hù)的相關(guān)規(guī)定和要求,分析其在中國(guó)包括原料、生產(chǎn)和最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程是否對(duì)中國(guó)的生態(tài)環(huán)境造成了負(fù)面影響。另外通過(guò)分析國(guó)外企業(yè)在全球競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中所具有的環(huán)境保護(hù)的優(yōu)勢(shì),學(xué)習(xí)和借鑒他們?cè)诃h(huán)境管理會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)具體情況,盡快完善我國(guó)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)。