20世紀(jì)末期，席卷全球的高新技術(shù)革命的浪潮，促使人類社會(huì)在經(jīng)過(guò)了以自然資源為主要支柱的第一次產(chǎn)業(yè)革命和以資本資源為主要支柱的第二次產(chǎn)業(yè)革命以后，順利地邁入了以人力資源為主要支柱的第三次產(chǎn)業(yè)革命-新技術(shù)革命。它的重要標(biāo)志就是突破了傳統(tǒng)的現(xiàn)代技術(shù)和工業(yè)內(nèi)容，轉(zhuǎn)向高新技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)，從而把世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)從自然資源、資本資源的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向?qū)θ肆Y源的競(jìng)爭(zhēng)，人力資源成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的真正“動(dòng)力源”。這誠(chéng)如舒爾茨所言：“人類的未來(lái)不是預(yù)先由空間、能源和耕地決定，而是由人類的知識(shí)來(lái)決定。”在新的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論-人力資本理論的指導(dǎo)下，與此相關(guān)的人力資源會(huì)計(jì)及無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論研究取得了突破性的成果，并開(kāi)始在實(shí)踐中初步運(yùn)用。但從有關(guān)文獻(xiàn)反映出的研究成果看，理論界對(duì)人力資源以及無(wú)形資產(chǎn)的界定方面有些誤解，有的將其列為同類，有的直接將人力資源列作企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為，這一問(wèn)題有必要澄清。本文擬圍繞這一主題作初步探討。

　　一、人力資源與無(wú)形資產(chǎn)具有不同的特征與內(nèi)涵

　　目前，學(xué)術(shù)界有關(guān)人力資源概念的表述有很多。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，人力資源是指存在于人體內(nèi)的，可以作為生產(chǎn)要素投入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富或?yàn)樯鐣?huì)提供勞務(wù)和服務(wù)的人的腦力和體力，是某一人口總體所擁有的勞動(dòng)能力的總和。人力資源作為一種特殊資源，擁有其他資源所不具有的生物性、社會(huì)性、能動(dòng)性、時(shí)效性、累積性、可再生性、外生性、特殊的資本性、高增值性、可控制和不可控制等特征。盡管無(wú)形資產(chǎn)一詞由來(lái)已久，然而對(duì)于什么是無(wú)形資產(chǎn)迄今尚無(wú)一致的定義，比較一致的看法是，無(wú)形資產(chǎn)是指由特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)體，而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。無(wú)形資產(chǎn)的概念有廣義和狹義之分，廣義無(wú)形資產(chǎn)概念應(yīng)當(dāng)是一定主體擁有或控制的，長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，并預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。狹義無(wú)形資產(chǎn)的概念是一定主體擁有和控制的，長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)。兩者的區(qū)別僅在于能否用貨幣進(jìn)行計(jì)量和能否辨認(rèn)。我國(guó)財(cái)政部制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的定義的主要區(qū)別就在于是否可辨認(rèn)上，我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)定義是廣義的無(wú)形資產(chǎn)概念，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的無(wú)形資產(chǎn)定義則是狹義的無(wú)形資產(chǎn)概念。通過(guò)上述對(duì)人力資源與無(wú)形資產(chǎn)的概念與基本特征的界定為基礎(chǔ)，我們可以對(duì)兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵進(jìn)行深入分析。

　　（一）人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性

　　人力資源的質(zhì)的規(guī)定性是指人力資源所具有的體質(zhì)、智能、知識(shí)、技能等，體現(xiàn)在勞動(dòng)人口的體質(zhì)水平、文化水平、專業(yè)技術(shù)水平上，這是人力資源不同個(gè)體或總體之間的相互區(qū)別的關(guān)鍵。質(zhì)的具體指標(biāo)可以用相關(guān)學(xué)位、學(xué)位所占比例、相關(guān)職稱所占比例、工齡所占比例等指標(biāo)來(lái)反映。人力資源的量的指標(biāo)是指可以創(chuàng)造物物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富或?yàn)樯鐣?huì)提供勞務(wù)和服務(wù)的人力資源的數(shù)量。衡量一個(gè)國(guó)家人力資源的量，可以直接用其絕對(duì)數(shù)，也可以看其相對(duì)數(shù)-人力資源率，即勞動(dòng)力人口總量與人口總量之比。人力資源率越高，表明一個(gè)國(guó)家或地區(qū)可以投入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人力資源越多，作為單純消費(fèi)者的人口越少。從人力資源內(nèi)部的替代性來(lái)看，人力資源的質(zhì)對(duì)量有較強(qiáng)的替代作用，而人力資源的量對(duì)質(zhì)的替代作用較差，甚至不能替代。在這里應(yīng)特別指出的是，人力資源不是指人本身，而是指人所具有的能力，即人力資源的載體是人，而人力資源的核心是勞動(dòng)力。馬克思對(duì)此的解釋為：“我們把勞動(dòng)或勞動(dòng)力理解為體力和精力的總和，它存在于一個(gè)人的身體中，即活的人體中。一個(gè)人在生產(chǎn)某種使用價(jià)值時(shí)，總是要把它發(fā)動(dòng)。”而且勞動(dòng)力必須要成為商品。“勞動(dòng)力這個(gè)商品具有一種獨(dú)特的特性：它是一種創(chuàng)造價(jià)值的力量，是一種產(chǎn)生價(jià)值的源泉，并且-在適當(dāng)使用的時(shí)候-是一種能產(chǎn)生比自己具有的價(jià)值更多的價(jià)值的源泉。”

　　（二）人力資源素質(zhì)的提高有賴于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展

　　從人力資源的素質(zhì)提高看，由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展極大地推動(dòng)了生產(chǎn)的進(jìn)步，改善和提高了人們的生活質(zhì)量，因此，從其源泉看，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展是勞動(dòng)者素質(zhì)技能提高的結(jié)果，是由勞動(dòng)者通過(guò)其勞動(dòng)來(lái)推動(dòng)的。由于馬克思在寫《資本論》時(shí)所處的時(shí)代是資本主義機(jī)器大工業(yè)初期，所以馬克思所理解的勞動(dòng)以體力勞動(dòng)為主，勞動(dòng)本身在簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)之間的區(qū)別還不大。隨著社會(huì)的進(jìn)步，勞動(dòng)者受教育的機(jī)會(huì)越來(lái)越多，受教育的程度越來(lái)越高。勞動(dòng)者素質(zhì)的不斷提高又推動(dòng)了科學(xué)技術(shù)的不斷的發(fā)展，但科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展并不能改變勞動(dòng)在價(jià)值創(chuàng)造中的決定地位-不能改變勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值這一基本點(diǎn)。

　　（三）人力資源包括個(gè)體能力與群體能力

　　人力資源的能力不僅包括了人力資源的個(gè)體能力，而且還應(yīng)包括人力資源的群體作用。往往個(gè)體能力不能做的事或不能達(dá)到的目標(biāo)而群體作用卻能做到或達(dá)到，特別是現(xiàn)代化的生產(chǎn)條件下，人力資源的群體作用更是不可忽視的且起決定作用的因素。而群體作用并不是每個(gè)個(gè)體作用的簡(jiǎn)單相加，而是高素質(zhì)、高智慧的所有個(gè)體間的相互聯(lián)系、相互影響、相互作用的結(jié)果，許多重大發(fā)明，就是這種相互融化的“產(chǎn)兒”。譬如空間技術(shù)，就是一項(xiàng)動(dòng)用幾乎所有現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的“神經(jīng)”組織起來(lái)的系統(tǒng)工程，美國(guó)“阿波羅計(jì)劃”的實(shí)施和完成就是人力資源群體作用的代表作。

　　（四）無(wú)形資產(chǎn)是非實(shí)體性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源

　　無(wú)形資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)揮作用的方式主要表現(xiàn)為四個(gè)方面：第一，是附著性。是指無(wú)形資產(chǎn)往往附著于人力資源和有形資產(chǎn)而發(fā)揮其功能。人力資源和有形資產(chǎn)往往成為無(wú)形資產(chǎn)的載體，從而無(wú)形資產(chǎn)具有伴隨作為載體的人力資源和有形資產(chǎn)而發(fā)揮作用的因變性。無(wú)形資產(chǎn)物化于有形資產(chǎn)的廣度從根本上決定著無(wú)形資產(chǎn)作用的范圍；第二，是共益性。無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于人力資源的一個(gè)重要特點(diǎn)是，它可以由不同的主體同時(shí)共享。一項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)可以使一系列企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，一項(xiàng)專利技術(shù)在一個(gè)企業(yè)使用，并不影響轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)使用。但是，由于市場(chǎng)的有限性和競(jìng)爭(zhēng)性，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的使用者超出一定規(guī)模妨礙壟斷利潤(rùn)時(shí)，這種技術(shù)或?qū)＠赡芫蜁?huì)被更新更先進(jìn)的技術(shù)代替；第三，是積累性。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的作用往往建立在一系列其他成果的基礎(chǔ)上；第四，是替代性。一種無(wú)形資產(chǎn)總會(huì)由新的無(wú)形資產(chǎn)所取代，這取決于該領(lǐng)域內(nèi)技術(shù)進(jìn)步的速度，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)制的競(jìng)爭(zhēng)，從而注定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命。