20世紀末期，席卷全球的高新技術革命的浪潮，促使人類社會在經過了以自然資源為主要支柱的第一次產業革命和以資本資源為主要支柱的第二次產業革命以后，順利地邁入了以人力資源為主要支柱的第三次產業革命-新技術革命。它的重要標志就是突破了傳統的現代技術和工業內容，轉向高新技術的研究和開發，從而把世界范圍內的競爭從自然資源、資本資源的競爭轉向對人力資源的競爭，人力資源成為經濟增長的真正“動力源”。這誠如舒爾茨所言：“人類的未來不是預先由空間、能源和耕地決定，而是由人類的知識來決定。”在新的經濟學理論-人力資本理論的指導下，與此相關的人力資源會計及無形資產會計的理論研究取得了突破性的成果，并開始在實踐中初步運用。但從有關文獻反映出的研究成果看，理論界對人力資源以及無形資產的界定方面有些誤解，有的將其列為同類，有的直接將人力資源列作企業的無形資產進行核算，筆者認為，這一問題有必要澄清。本文擬圍繞這一主題作初步探討。

　　一、人力資源與無形資產具有不同的特征與內涵

　　目前，學術界有關人力資源概念的表述有很多。大多數學者認為，人力資源是指存在于人體內的，可以作為生產要素投入到社會經濟活動中創造物質財富和精神財富或為社會提供勞務和服務的人的腦力和體力，是某一人口總體所擁有的勞動能力的總和。人力資源作為一種特殊資源，擁有其他資源所不具有的生物性、社會性、能動性、時效性、累積性、可再生性、外生性、特殊的資本性、高增值性、可控制和不可控制等特征。盡管無形資產一詞由來已久，然而對于什么是無形資產迄今尚無一致的定義，比較一致的看法是，無形資產是指由特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產經營長期持續發揮作用并能帶來經濟效益的經濟資源。無形資產的概念有廣義和狹義之分，廣義無形資產概念應當是一定主體擁有或控制的，長期使用但沒有實物形態的，并預期會給企業帶來經濟利益的資產。狹義無形資產的概念是一定主體擁有和控制的，長期使用但沒有實物形態可辨認的，預期會給企業帶來經濟利益，并能用貨幣進行計量的資產。兩者的區別僅在于能否用貨幣進行計量和能否辨認。我國財政部制定的具體會計準則中關于無形資產的定義與國際會計準則委員會制定的國際會計準則中有關無形資產的定義的主要區別就在于是否可辨認上，我國的無形資產定義是廣義的無形資產概念，而國際會計準則委員會制定的無形資產定義則是狹義的無形資產概念。通過上述對人力資源與無形資產的概念與基本特征的界定為基礎，我們可以對兩者的經濟內涵進行深入分析。

　　（一）人力資源具有質和量的規定性

　　人力資源的質的規定性是指人力資源所具有的體質、智能、知識、技能等，體現在勞動人口的體質水平、文化水平、專業技術水平上，這是人力資源不同個體或總體之間的相互區別的關鍵。質的具體指標可以用相關學位、學位所占比例、相關職稱所占比例、工齡所占比例等指標來反映。人力資源的量的指標是指可以創造物物質財富和精神財富或為社會提供勞務和服務的人力資源的數量。衡量一個國家人力資源的量，可以直接用其絕對數，也可以看其相對數-人力資源率，即勞動力人口總量與人口總量之比。人力資源率越高，表明一個國家或地區可以投入經濟活動的人力資源越多，作為單純消費者的人口越少。從人力資源內部的替代性來看，人力資源的質對量有較強的替代作用，而人力資源的量對質的替代作用較差，甚至不能替代。在這里應特別指出的是，人力資源不是指人本身，而是指人所具有的能力，即人力資源的載體是人，而人力資源的核心是勞動力。馬克思對此的解釋為：“我們把勞動或勞動力理解為體力和精力的總和，它存在于一個人的身體中，即活的人體中。一個人在生產某種使用價值時，總是要把它發動。”而且勞動力必須要成為商品。“勞動力這個商品具有一種獨特的特性：它是一種創造價值的力量，是一種產生價值的源泉，并且-在適當使用的時候-是一種能產生比自己具有的價值更多的價值的源泉。”

　　（二）人力資源素質的提高有賴于科學技術的發展

　　從人力資源的素質提高看，由于科學技術的發展極大地推動了生產的進步，改善和提高了人們的生活質量，因此，從其源泉看，科學技術的發展是勞動者素質技能提高的結果，是由勞動者通過其勞動來推動的。由于馬克思在寫《資本論》時所處的時代是資本主義機器大工業初期，所以馬克思所理解的勞動以體力勞動為主，勞動本身在簡單勞動和復雜勞動之間的區別還不大。隨著社會的進步，勞動者受教育的機會越來越多，受教育的程度越來越高。勞動者素質的不斷提高又推動了科學技術的不斷的發展，但科學技術的不斷發展并不能改變勞動在價值創造中的決定地位-不能改變勞動創造價值這一基本點。

　　（三）人力資源包括個體能力與群體能力

　　人力資源的能力不僅包括了人力資源的個體能力，而且還應包括人力資源的群體作用。往往個體能力不能做的事或不能達到的目標而群體作用卻能做到或達到，特別是現代化的生產條件下，人力資源的群體作用更是不可忽視的且起決定作用的因素。而群體作用并不是每個個體作用的簡單相加，而是高素質、高智慧的所有個體間的相互聯系、相互影響、相互作用的結果，許多重大發明，就是這種相互融化的“產兒”。譬如空間技術，就是一項動用幾乎所有現代科學技術的“神經”組織起來的系統工程，美國“阿波羅計劃”的實施和完成就是人力資源群體作用的代表作。

　　（四）無形資產是非實體性的企業經濟資源

　　無形資產在生產過程中發揮作用的方式主要表現為四個方面：第一，是附著性。是指無形資產往往附著于人力資源和有形資產而發揮其功能。人力資源和有形資產往往成為無形資產的載體，從而無形資產具有伴隨作為載體的人力資源和有形資產而發揮作用的因變性。無形資產物化于有形資產的廣度從根本上決定著無形資產作用的范圍；第二，是共益性。無形資產區別于人力資源的一個重要特點是，它可以由不同的主體同時共享。一項先進技術可以使一系列企業提高產品質量，一項專利技術在一個企業使用，并不影響轉讓給其他企業使用。但是，由于市場的有限性和競爭性，當無形資產的使用者超出一定規模妨礙壟斷利潤時，這種技術或專利可能就會被更新更先進的技術代替；第三，是積累性。一項無形資產的作用往往建立在一系列其他成果的基礎上；第四，是替代性。一種無形資產總會由新的無形資產所取代，這取決于該領域內技術進步的速度，無形資產創制的競爭，從而注定無形資產的使用壽命。