會計的和諧發(fā)展的論文
提要會計和諧是社會和諧的子系統(tǒng)。會計的和諧發(fā)展可以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢,協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的各自權(quán)益,促進(jìn)會計國際化改革。會計的和諧發(fā)展應(yīng)該在社會和諧和企業(yè)和諧的大環(huán)境下,營造一個目標(biāo)和諧、治理和諧和分享和諧等共贏的和諧局面。
關(guān)鍵詞:會計;和諧;發(fā)展
會計是經(jīng)濟管理活動的一個重要領(lǐng)域。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。但是,在發(fā)展經(jīng)濟的過程中,卻涌現(xiàn)出了很多問題,出現(xiàn)了很多不和諧的因素。為此,黨的十六大提出構(gòu)建社會主義和諧社會的思想。作為社會經(jīng)濟建設(shè)主要組成部分的會計,也應(yīng)該在構(gòu)建和諧社會的過程中發(fā)揮自己獨特的作用。建設(shè)和諧社會的目標(biāo)對于會計事業(yè)的發(fā)展而言就是建設(shè)和諧會計。
一、會計和諧發(fā)展的內(nèi)涵
關(guān)于會計和諧發(fā)展的內(nèi)涵,有人直接稱之為和諧會計,比較有代表性的觀點主要有兩種:一是認(rèn)為和諧會計是理想和多元的會計、合作和寬容的會計、秩序和法治的會計、公平和誠信的會計、可持續(xù)發(fā)展的會計;二是認(rèn)為和諧會計是對會計機構(gòu)和會計人員的以資金活動為主要內(nèi)容的會計行為,采用會計手段進(jìn)行規(guī)范,以便促進(jìn)民主、法治、公平、誠信、有序與協(xié)調(diào)的會計。這兩種觀點代表了目前對和諧會計內(nèi)涵的理解,其主要差異在于定義的范圍或角度不同。前一種觀點是從宏觀的角度定義的,更加強調(diào)會計在社會這個大環(huán)境中的意義;后一種觀點是從微觀角度來看,將會計局限在企業(yè)內(nèi)部,主要強調(diào)會計工作的規(guī)范性。
筆者認(rèn)為,對會計和諧的內(nèi)涵,應(yīng)從以下幾個方面把握:首先,必須將會計的和諧發(fā)展置于社會和諧的大環(huán)境中。只有有了和諧的會計環(huán)境,會計內(nèi)部的工作才能規(guī)范,整個會計才能和諧發(fā)展。所以,對于會計和諧發(fā)展的定義,首先要站在宏觀的角度來定義;其次,會計的和諧要體現(xiàn)人性的和諧。當(dāng)今社會是以人為本的社會,會計的和諧發(fā)展首先應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)人性的和諧。這表現(xiàn)在各個利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的貢獻(xiàn)共同治理企業(yè),共享企業(yè)的剩余索取權(quán),企業(yè)的各個利益相關(guān)者之間應(yīng)該是一種通力合作而非敵對的關(guān)系等等;再次,會計的和諧發(fā)展應(yīng)該以誠信為本,堅持公平和公正。基于以上幾點考慮,我們認(rèn)為會計的和諧發(fā)展應(yīng)該堅持公平誠信、合作共榮、以人為本、可持續(xù)發(fā)展的原則。
二、會計和諧發(fā)展的重要意義
黨的十六大提出建設(shè)和諧社會的目標(biāo)。和諧社會要求社會系統(tǒng)中的各種構(gòu)成要素處于一種相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)的狀態(tài)。在社會大系統(tǒng)中,會計的和諧發(fā)展是與和諧社會相協(xié)調(diào)并在一定程度上是互動關(guān)系的子系統(tǒng),構(gòu)建和諧社會有利于推進(jìn)會計的和諧發(fā)展,會計的和諧發(fā)展反過來又能促進(jìn)和諧社會的建設(shè)。實踐會計的和諧發(fā)展是在會計領(lǐng)域?qū)ㄔO(shè)和諧社會的貫徹執(zhí)行。
(一)會計的和諧發(fā)展是企業(yè)自身保持持續(xù)競爭優(yōu)勢,獲得長久穩(wěn)定發(fā)展的需要。會計的和諧發(fā)展可以用會計方法計量企業(yè)經(jīng)營活動帶來的社會效益和由此發(fā)生的社會成本,促使企業(yè)提高資源綜合利用率,降低能耗,減少貿(mào)易障礙,真正在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。更多地關(guān)注資源、環(huán)境和社會公眾,實現(xiàn)社會承諾成為企業(yè)發(fā)展的趨勢。美國《財富》雜志2006年“最受贊賞的中國公司”評選中就有社會責(zé)任感這一衡量指標(biāo),這說明企業(yè)只有在符合或有益于社會整體功利的前提下增進(jìn)微觀利益才能得到社會大眾、消費者的認(rèn)同,利潤增長也就水到渠成了。
(二)會計的和諧發(fā)展是企業(yè)相關(guān)利益主體保障各自權(quán)益的需要。在傳統(tǒng)會計下,因為股東擁有并控制公司,所以公司的管理活動只為股東利益而決策。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》基本準(zhǔn)則中第一次明確提出了財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等,也闡明了會計和諧發(fā)展的服務(wù)對象。實現(xiàn)會計的和諧發(fā)展,可以充分保證股東、債權(quán)人、員工等各個利益相關(guān)者各自的權(quán)益,實現(xiàn)利益相關(guān)者價值的最大化。
(三)會計的和諧發(fā)展是進(jìn)一步深化和完善會計改革,加快我國會計發(fā)展國際化進(jìn)程的需要。在傳統(tǒng)會計中,企業(yè)經(jīng)營活動的社會作用和影響無法得以合理、可靠地確認(rèn)和計量,自然在財務(wù)會計報告中就無從列示。會計的和諧發(fā)展,在會計核算中納入社會效益等要素,由此就能生成更為完整的會計信息,避免產(chǎn)生決策的不經(jīng)濟后果和社會資源的無效配置。許多西方國家已經(jīng)就和諧會計方面的內(nèi)容建立了相關(guān)的會計準(zhǔn)則,而我國現(xiàn)行會計體系與國際會計準(zhǔn)則還存在較大差異,無形中增加了企業(yè)的準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本。會計的和諧發(fā)展是一種向國際會計準(zhǔn)則趨同的積極做法,對于加快我國會計改革進(jìn)程,深化我國會計理論和實務(wù)研究有著十分重要的促進(jìn)作用。
三、會計和諧發(fā)展的構(gòu)想
會計的和諧發(fā)展不是一個企業(yè)一兩天就能完成的事情,而是需要所有企業(yè)共同努力營造的'結(jié)果。同時,會計的和諧發(fā)展也需要和諧社會大環(huán)境的支撐,只有這樣,才能更快更好地促成整個會計的和諧發(fā)展。因此,會計的和諧發(fā)展不能僅僅靠內(nèi)部的制度規(guī)范,更重要的是要營造一個和諧的會計大環(huán)境,最終實現(xiàn)整個會計的和諧發(fā)展。具體來說,可以從以下幾個方面來建設(shè)會計的和諧:
(一)社會和諧——滿足社會可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)是在社會大環(huán)境中發(fā)展起來的,企業(yè)的發(fā)展離不開社會的支持,因此用來反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計應(yīng)該首先以社會和諧為前提,充分考慮社會的可持續(xù)發(fā)展。社會和諧首先要求企業(yè)要充分尊重自然,平等地對待人與自然,使人與自然達(dá)到高度和諧、協(xié)調(diào)發(fā)展,絕不能為了盈利而經(jīng)營一些污染企業(yè),破壞自然環(huán)境。在籌建企業(yè)時,應(yīng)多上一些綠色環(huán)保企業(yè),或是充分考慮到環(huán)境的污染問題,加強環(huán)境的治理核算,保證企業(yè)的生存不以污染環(huán)境為前提。社會和諧還要求企業(yè)要主動回報社會。企業(yè)的成長獲利首先依賴于國家提供的自然資源以及基礎(chǔ)設(shè)施,同時有了民眾的支持,企業(yè)的產(chǎn)品才有銷路,企業(yè)才能產(chǎn)生利潤。所以,企業(yè)應(yīng)對社會有所回報,正所謂取之于民,用之于民。這就要求企業(yè)一是要依法主動納稅,不偷稅逃稅,樹立納稅的榮譽感;二是要多為社會民眾做一些公益事業(yè)。例如,多設(shè)置一些慈善基金,救助一些貧困兒童,等等。在2008年“5.12”汶川大地震中,我國許多企業(yè)表現(xiàn)的慷慨是值得借鑒與發(fā)揚的。
(二)企業(yè)和諧——構(gòu)造企業(yè)聯(lián)盟,合作發(fā)展。隨著企業(yè)競爭的不斷加劇,僅靠一個企業(yè)單打獨斗很難在競爭中立于不敗之地。企業(yè)要想發(fā)展,必須與其他企業(yè)合作,形成企業(yè)聯(lián)盟,在激烈的市場競爭中共同求榮。企業(yè)聯(lián)盟可以縱向聯(lián)合,將供應(yīng)商-采購商-客戶看成一條價值鏈,形成企業(yè)的價值鏈聯(lián)盟;當(dāng)然,企業(yè)聯(lián)盟也可以橫向聯(lián)合,如同一行業(yè)的多個企業(yè)甚至是競爭對手都可以結(jié)成聯(lián)盟,目的是形成價格聯(lián)盟,穩(wěn)定市場。企業(yè)通過結(jié)盟,可以充分發(fā)揮企業(yè)各自的優(yōu)勢,又可以形成強大的合作團體,降低成本。未來的企業(yè)發(fā)展不是靠競爭取勝,而是靠合作。
(三)目標(biāo)和諧——關(guān)注企業(yè)價值,注重長遠(yuǎn)發(fā)展。關(guān)于企業(yè)的目標(biāo)有多種表述,即利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化。但在企業(yè)的經(jīng)營過程中,始終還是以利潤最大化為追逐的目標(biāo)。以利潤最大化作為企業(yè)目標(biāo)的最大缺點就是利潤短期化,導(dǎo)致很多企業(yè)只關(guān)注目前的盈利,而不考慮企業(yè)的未來發(fā)展以及為子孫后代留下的隱患。尤其是在上市公司中,由于委托代理的存在,委托人在考察公司經(jīng)理人的業(yè)績時,往往只設(shè)置利潤等一些短期目標(biāo),導(dǎo)致經(jīng)理人經(jīng)營行為的短期化。因此,要想實現(xiàn)會計的和諧發(fā)展,必須在企業(yè)目標(biāo)的制定上關(guān)注企業(yè)的整體發(fā)展能力,關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
(四)治理和諧——建立利益相關(guān)者共同治理模式。目前,企業(yè)仍然是出資人的企業(yè),企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)主要是以作為權(quán)益資本出資方的股東為主的單邊治理模式。這種單邊治理結(jié)構(gòu)的一個顯著劣勢就是委托代理成本過高。作為出資者的股東,要想完全監(jiān)督經(jīng)理人的行為是不可能的。而實際上,企業(yè)的其他利益相關(guān)者,如債權(quán)人、企業(yè)的核心員工,他們具備了參與治理的能力但卻未能參與企業(yè)的治理,導(dǎo)致了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不和諧。拿債權(quán)人來說,根據(jù)上市公司資料統(tǒng)計,上市公司中約有2/3的資產(chǎn)是由負(fù)債所得,但是目前債權(quán)人卻只是按照約定的固定利率收取利息,由于不能參加公司的治理,因此他們的權(quán)益經(jīng)常會受到侵害,如他們借給企業(yè)的資金經(jīng)常被挪作他用,等等。即使債權(quán)人事先已經(jīng)預(yù)知企業(yè)的這些風(fēng)險行為,但由于沒有經(jīng)營參與權(quán),所以只能采取撤資的辦法解決,而這樣無論對債權(quán)人還是對企業(yè),都是無奈之舉。隨著經(jīng)濟改革的不斷深入,企業(yè)的各個利益相關(guān)者應(yīng)該積極地參與到公司治理中,這樣既可以減少委托代理的成本,又可以讓各個利益相關(guān)者發(fā)揮各自所長,共同為企業(yè)的經(jīng)營貢獻(xiàn)自己的力量。
(五)分享和諧——集體選擇企業(yè)剩余索取權(quán)。隨著知識經(jīng)濟的不斷深入,資本不再是一種稀缺資源,不再是作為利潤的主要產(chǎn)生源泉。知識、技術(shù)、信息、人力資本等新的生產(chǎn)要素不斷涌出,它們在企業(yè)中所起的作用逐漸顯出。但是,目前企業(yè)的剩余索取權(quán)只是歸股東所有,企業(yè)的員工、債權(quán)人、政府等僅按照約定的利率(稅率)收取固定的報酬。因此,在企業(yè)剩余收益的分配問題上,不能再按照原來的勞動獲取報酬、資本產(chǎn)生利潤的思路進(jìn)行,而應(yīng)該按照各個生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)分配企業(yè)的剩余。企業(yè)的各個利益相關(guān)者應(yīng)該根據(jù)自己對企業(yè)的貢獻(xiàn)進(jìn)行集體選擇決定自己是否有權(quán)參與企業(yè)的剩余分享,參與集體選擇的利益相關(guān)者則可以按照一定的方式參與分享企業(yè)的剩余收益。
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