會計信息需求現狀和改進建議論文
[摘要]本文從會計信息需求角度出發,對會計信息的需求人員所要求的會計信息的真實性和有效性進行了評價分析;同時也對中國與外國會計準則的制定過程進行了比較分析,并就當前我國會計實質主體尚未完全形成的情況下,中國與外國的一些上市公司的會計有效信息的披露情況進行了研究和分析。作者建議要增強會計信息的有效性,并建議從三個方面進行改進和加強。
[關鍵詞]會計信息;有效性;需求;現狀;分析;建議
1企業會計信息有效性需求的現狀分析
1.1企業管理層對當前會計信息有效性的需要
會計是進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督,提供會計信息,并隨著社會經濟的日益發展,逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動,嚴格來說,會計是企業經濟管理活動的重要組成部分。會計作為一個特殊的提供企業經濟信息的系統,一方面從企業日常經營與企業管理活動中收獲信息,加工處理有效信息[1];另一方面又對企業管理層提供有效的會計信息。會計內部對會計信息的需求主要從企業管理層和業務層兩個層面上體現:從管理層來說,管理層需要從人事部門獲得勞動情況信息,據此實行工資核算以及人事戰略管理;需要從銷售部門獲得銷售情況信息,據此核算利潤以及編制預算;需要從生產部門獲得生產信息以及從質檢部門獲得消耗率等會計,據此進行成本核算和售價的核定。從基層來說,負責銷售的業務機構應該向企業財務會計機構提供企業銷售的詳細信息,認為需要時,財務機構和銷售機構應該核對有業務的應收賬款的明細信息。負責采購的業務機構向財務機構提供企業采購的信息,財務機構根據采購信息進行會計核算和庫存成本等核算。負責采購的機構和財務機構應定期核對企業應付賬款的明細。動力和燃料部門向財務部門輸送的是燃料動力的消耗等消耗情況方面的信息;財務部門根據相關的標準進行待攤費用的分攤、分析企業成本等工作。維修的制造車間向財務部門提供的是維修等相關費用信息;財務部門根據相關標準進行費用的合理分攤、分析企業成本等工作。企業負責運輸的部門向財務部門提供的是有關運輸方面的信息;財務部門根據相關的標準進行費用分攤等方面的工作,會計信息再將企業經營管理業務有序的聯系到一起[2]。
1.2外部人員對企業會計信息的需求
1.2.1股東對企業會計信息的需求在當今社會,市場經濟的快速發展促成了企業所有權和經營權的分開,使股東不需要再進行直接的生產經營活動。股東們在進行投資等活動之前,進行決策時要重點考查企業的財務情況,評估股東的市場風險及投資回報情況,應該調查清楚企業的股權結構,償還到期債務的能力,資產的變現能力,企業獲得利潤的能力,企業預期的.收益率等方面[3]。這些方面就決定了有系統性和非系統性風險的股東對整個企業會計信息的需求。具體來說,對于上市公司來說,投資者需要通過企業的會計信息來了解公司的經營狀況以及發展預期,從而決定是否對公司進行投資。并在公司經營出現重大選擇的時候,提供決策的參考和意見。當公司發展與投資者預期不符的時候,投資者可以退出自己的投資。另外,當公司涉及到資產重組或者資產注入的時候,投資者也需要通過公司的會計信息來決定投資的選擇性[4]。1.2.2債權人對會計信息的需求債權人在對企業進行發放貸款前,要對企業的財務狀況、經營成果和償還債務的能力進行全面的風險評估,例如負債過高和所有者權益過低且超過正常規定水平,營運資金、股東投入資本未達到相關標準的情況下,應該停止或限制公司的股利分配。債權人通過分析和考核企業的財務信息,決定采取什么樣的結算方式更加合理有效,重新考核確定企業的資信額度,避免發放貸款后形成不應該發生的壞賬,影響各方的利益[5]。債權人通過會計信息一方面可以科學的決策是否為企業提供債券服務,成為其債權人。另一方面,會計信息可以幫助其獲得公司的發展狀況以及償債能力,從而做出對自己有利的決策選擇[6]。1.2.3國家對會計信息的需求企業的會計信息是國家進行宏觀經濟調控和管理的重要基礎。國家統計、財政、稅務等機關對各個有關基層單位的財務方面的信息進行分類、整理、匯總、分析等,這樣可以全面了解和掌控整個國民經濟的運行情況。在市場經濟條件下,合理配置資源、調節社會生產力和生產要素,提高企業的生產率、節約能源和資源,使企業的生產創造最優規模的經濟效益;制訂符合企業實際情況的就業政策、投資政策、金融政策等,促使市場閑置的資源加以充分利用,使整個國民經濟能夠良好的運行。因此,會計信息能夠影響經濟的安全健康運行,要想保證經濟的正常運行需要真實、全面和充分的會計信息。政府機關利用有效的會計信息才能制定出適合市場經濟發展的宏觀政策,并且能實現國家制定的經濟增長目標[7]。
2會計信息需求的社會變化
隨著中國市場經濟的不斷發展和健全,市場經濟的參與者在不斷的豐富和多樣化,使得人們對會計信息的需求,由單一個體式轉變成了全社會性的會計的信息需求。隨著經濟的發展,人們對會計信息的需求也是在不斷發展變化的,不同的年代人們對會計信息的要求也是不同的。在市場經濟條件下,會計信息是重要的社會經濟資源和商業交流的語言,已經成為政府機關、股東和投資者、銀行和債權人及社會大眾進行宏觀經濟調控、改善企業管理、評估企業財務狀況和經營業績、防范投資和經營風險、作出投資和理財決策的依據。在市場經濟條件下,會計信息應該在會計信息時效、會計信息范圍、會計信息質量等方面來滿足社會的需求。
3會計信息需求存在的問題
3.1會計信息需求主體方面的問題
3.1.1使用者信息需求內在動力弱從會計信息使用者對會計信息的需求來看,政府機關所要求的會計信息主要是宏觀方面的。控股股東在獲得會計信息方面擁有優勢,缺少對企業會計信息需求的內在動力;小股東沒有控制權,往往對會計信息需求沒有動力。我國的審計部門包括政府機關審計部門和社會中介審計服務部門,但是目前的有些審計需求并不是市場的真正內在需求,企業請會計師事務所進行審計,會計事務所進行審計后出具審計報告,在很大程度上是為了滿足工商、稅務等政府部門的需要。我國的會計師事務所畢竟是以盈利為目的的,所有在審計中為了獲利企業是擁有決定權,決定對會計師事務所的聘用和支付費用,所以出具的審計意見往往受到被審計單位的較大影響[8]。這使得會計師事務所很難發表獨立、客觀、公正的審計報告,這樣就會導致會計師事務所對自身需求不足[9]。3.1.2會計信息使用者對信息的利用效率低信息使用者的成熟度是指信息使用者對會計信息的利用程度和效率,這會直接影響信息使用者對會計信息的需求。在我們國家,政府機關有專業人員對各種信息進行審核、分析和匯總,但機關單位對這些信息的總體利用程度和使用效率不高。如:我國證監會掌握著全國的大量上市公司的會計信息,在會計信息監督方面卻常常不主動檢查,經常是在出問題后才發現會計信息不真實;我國很多的個體投資者不具備證券、會計等方面的專業知識,無法使用會計信息。3.1.3會計信息使用者群體作用力影響較小在國外建立完備市場經濟的國家,使用群體對企業會計信息的需求已經成熟,能對會計信息供給者產生重大影響。在我國,政府機關作為宏觀政策的制定部門,其對各種信息供給的影響力是很大的。例如:財政部在我國是會計準則的制定和權威發布部門,會計準則經財政部會計司制定并公布后,將在全國范圍內強制執行,這樣將直接決定會計信息的有效供給。
3.2會計準則方面的問題及原因分析
在我國,會計準則制定制度的不完善也是形成信息有效性不足的原因之一。全面且完善的會計準則是企業提供會計信息的重要基礎,會計準則制定和供給制度本身的不完善將決定企業所產生的會計信息也不完整和不全面。財政部發布了新的會計準則,新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。值得關注的是新會計準則體系基本完成了與國際財務報告準則的融合。然而現行的會計準則體系是在2003年立項,于2006年制定并完成的,與發達國家的會計準則體系制定過程相比我國制定過程時間比較短,即使有發達國家的會計準則體系提供參考,但這樣做可能會引起在會計準則制定的過程中忽略某些問題[5]。
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