營(yíng)改增稅制下的采購(gòu)業(yè)務(wù)再造論文

摘要：2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本文旨在探索建立營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅收體制下采購(gòu)業(yè)務(wù)新模式，優(yōu)化采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，理順采購(gòu)預(yù)算、招投標(biāo)管理、合同管理、發(fā)票管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)、降低采購(gòu)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”稅制；采購(gòu)業(yè)務(wù)再造

1項(xiàng)目背景

　　1994年的稅收改制，我國(guó)形成以增值稅為主體,營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅制。兩種稅制并行：一是存在增值稅的抵扣鏈條不完善問(wèn)題。二是營(yíng)業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。2012年1月，部分行業(yè)“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)，2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知，自5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。國(guó)家稅制的轉(zhuǎn)變使企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)招投標(biāo)、合同簽訂、發(fā)票核銷(xiāo)帶來(lái)一系列變更，企業(yè)應(yīng)隨之重新審視內(nèi)部采購(gòu)業(yè)務(wù)管理流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)鏈條，統(tǒng)籌規(guī)劃，降低采購(gòu)成本、降本增效，規(guī)避采購(gòu)、合同、稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

2采購(gòu)業(yè)務(wù)再造

　　降低采購(gòu)成本、實(shí)現(xiàn)稅款抵扣最大化是企業(yè)采購(gòu)管理的基本目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”之后，全面打通增值稅抵扣鏈條，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條的完整性，采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)全面考察分析供應(yīng)商、服務(wù)商,優(yōu)先考慮可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)抵扣憑證管理，實(shí)現(xiàn)稅款抵扣最大化，降低采購(gòu)成本。

　　2.1采購(gòu)業(yè)務(wù)的銜接

　　第一，“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)換時(shí)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。（1）跨期合同。全面“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，存在原營(yíng)業(yè)稅未執(zhí)行完畢跨期合同，原合同涉稅事項(xiàng)適用營(yíng)業(yè)稅法規(guī)，后續(xù)合同執(zhí)行適用增值稅法規(guī)，結(jié)算條款合同未約定，或雙方未形成協(xié)商一致意見(jiàn)，無(wú)法取得增值稅發(fā)票抵扣稅款。（2）發(fā)票管理。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)“營(yíng)改增”后應(yīng)取得發(fā)票類(lèi)別不明確，導(dǎo)致存在部分發(fā)票無(wú)法抵扣、無(wú)法核銷(xiāo)；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)取得增值稅發(fā)票管理意識(shí)淡薄，存在未妥善保管傳遞交接的情況，導(dǎo)致發(fā)票逾期、抵扣聯(lián)丟失等原因無(wú)法抵扣增值稅稅款。第二，“營(yíng)改增”以后采購(gòu)業(yè)務(wù)。（1）投標(biāo)談判。投標(biāo)單位報(bào)價(jià)稅率不一致，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)全部以含增值稅價(jià)格確定，不能實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本最低的目標(biāo)。（2）合同簽訂。合同簽訂不規(guī)范導(dǎo)致增值稅稅款無(wú)法抵扣、增加稅負(fù)。供應(yīng)商在勞務(wù)、貨物提供后不能按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，未對(duì)違約情況進(jìn)行相關(guān)條款約定；合同結(jié)算條款對(duì)不同稅率的貨物服務(wù)內(nèi)容未分項(xiàng)約定；合同中發(fā)票開(kāi)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤。（3）直接采購(gòu)項(xiàng)目。2萬(wàn)元以下直接采購(gòu)項(xiàng)目，采購(gòu)過(guò)程中未考慮對(duì)方單位納稅人資質(zhì)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。

　　2.2采購(gòu)業(yè)務(wù)流程梳理

　　為企業(yè)量身設(shè)計(jì)最優(yōu)業(yè)務(wù)流程方案，編制《“營(yíng)改增”采購(gòu)業(yè)務(wù)操作手冊(cè)》，整理形成《采購(gòu)業(yè)務(wù)稅目稅率表》，具體指導(dǎo)評(píng)標(biāo)談判、合同簽訂環(huán)節(jié)采購(gòu)業(yè)務(wù)適用增值稅稅率。編制《營(yíng)改增發(fā)票取得指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)營(yíng)改增轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)及后期發(fā)票結(jié)算進(jìn)行規(guī)范。（1）編制《可抵扣業(yè)務(wù)稅目稅率表》及說(shuō)明。梳理近3年采購(gòu)業(yè)務(wù)，區(qū)分可抵扣采購(gòu)業(yè)務(wù)與不可抵扣采購(gòu)業(yè)務(wù)，對(duì)可抵扣業(yè)務(wù)按供應(yīng)商行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)明確稅率。（2）編制《營(yíng)改增發(fā)票取得指導(dǎo)意見(jiàn)》。對(duì)營(yíng)改增轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)及后期發(fā)票結(jié)算進(jìn)行規(guī)范，重點(diǎn)對(duì)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具、取得、核對(duì)、保管、傳遞進(jìn)行明確。（3）對(duì)招投標(biāo)模版、合同模板進(jìn)行架構(gòu)設(shè)計(jì)，提出修訂意見(jiàn)。

　　2.3精細(xì)稅收籌劃

　?。?）對(duì)未執(zhí)行完畢跨期合同簽訂補(bǔ)充協(xié)議。通過(guò)對(duì)近三年合同進(jìn)行篩選，識(shí)別出未執(zhí)行完畢合同16項(xiàng)，均為稅種、稅率變更的跨期合同，與供應(yīng)商、施工單位重新談判、簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)結(jié)算及發(fā)票開(kāi)具條款進(jìn)行明確，實(shí)現(xiàn)跨期合同未執(zhí)行部分結(jié)算價(jià)款的稅款抵扣。（2）對(duì)采購(gòu)建筑勞務(wù)跨期合同計(jì)價(jià)、計(jì)稅方法進(jìn)行明確。“營(yíng)改增”的實(shí)施，使建筑行業(yè)人工、材料和機(jī)械等全部實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，要求在信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價(jià)過(guò)程的復(fù)雜程度提高，企業(yè)在審核其計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)更加嚴(yán)謹(jǐn)、精細(xì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅徹底分離。對(duì)建筑行業(yè)跨期執(zhí)行合同結(jié)算實(shí)行分類(lèi)、多級(jí)稅率結(jié)算，積極進(jìn)行稅款籌劃，最大限度抵扣稅款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)采購(gòu)成本降低。經(jīng)項(xiàng)目組與跟蹤審計(jì)單位、施工單位多次協(xié)商，與省定額站多次溝通，企業(yè)分別按合同開(kāi)工時(shí)間、供應(yīng)商納稅人資質(zhì)，明確不同計(jì)稅結(jié)算原則。2016年4月30日（含）前已實(shí)際實(shí)施完工部分的建筑項(xiàng)目，結(jié)算方式以原合同為準(zhǔn)，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)模式執(zhí)行，結(jié)算發(fā)票可不取得增值稅專用發(fā)票。5月1日后實(shí)際實(shí)施的建筑項(xiàng)目，區(qū)分供應(yīng)商納稅人資質(zhì)分別采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法（3%稅率）及一般計(jì)稅法（11%稅率）進(jìn)行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票。

　　2.4預(yù)算審批提前介入

　　采購(gòu)預(yù)算是采購(gòu)行動(dòng)的指南，是采購(gòu)工作流程的起點(diǎn)。預(yù)算審批環(huán)節(jié)提前介入、預(yù)設(shè)控制關(guān)口，采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，以含稅價(jià)格編制預(yù)算。預(yù)算編制增加是否抵扣，對(duì)適用稅率進(jìn)行初步評(píng)估，確認(rèn)抵扣類(lèi)別屬性。為采購(gòu)招標(biāo)文件模板的選擇及合同結(jié)算條款提供預(yù)先指導(dǎo)。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算審批環(huán)節(jié)提前介入，修訂《預(yù)算管理規(guī)定》及《采購(gòu)預(yù)算表》。整合《物資及服務(wù)采購(gòu)預(yù)算表》《固定資產(chǎn)投資預(yù)算表》《工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算表》為《采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算表》。對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣類(lèi)別進(jìn)行預(yù)先識(shí)別，進(jìn)項(xiàng)抵扣列項(xiàng)由預(yù)算管理辦公室填寫(xiě)，凡選擇“是”的應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，執(zhí)行招標(biāo)采購(gòu)程序的應(yīng)選擇可抵扣采購(gòu)文件模板。對(duì)《預(yù)算管理規(guī)定》進(jìn)行修訂，采購(gòu)預(yù)算管理涉及文件記錄進(jìn)行整合更新。

　　2.5修訂文件模板

　　采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)區(qū)分可抵扣業(yè)務(wù)與不可抵扣業(yè)務(wù)，不可抵扣業(yè)務(wù)采購(gòu)文件適用原采購(gòu)模板（不作價(jià)稅分離），評(píng)標(biāo)談判直接以含稅價(jià)格確定,選擇含稅報(bào)價(jià)最低的供應(yīng)商；可抵扣業(yè)務(wù)存在貨物、勞務(wù)等多項(xiàng)混合采購(gòu)，且適用多項(xiàng)增值稅稅率，潛在供應(yīng)商充足的情況下直接界定為增值稅一般納稅人,適用采購(gòu)模板（A一般納稅人）；其他類(lèi)型可抵扣采購(gòu)業(yè)務(wù)適用采購(gòu)模板（B價(jià)稅分離），談判評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)以各投標(biāo)、報(bào)價(jià)單位不含稅價(jià)格評(píng)價(jià)，選擇不含稅價(jià)格最低供應(yīng)商。第一，可抵扣采購(gòu)業(yè)務(wù)招標(biāo)談判采購(gòu)模板（A一般納稅人）。采購(gòu)模板（A一般納稅人）相對(duì)原采購(gòu)文件模板，主要就項(xiàng)目招標(biāo)范圍、投標(biāo)人資格要求、投標(biāo)報(bào)名、投標(biāo)人資格要求、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款等6處關(guān)鍵要素進(jìn)行修訂，以實(shí)現(xiàn)評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)一致，稅款充分抵扣，投標(biāo)報(bào)價(jià)最低者中標(biāo)，其主要修訂如下：（1）投標(biāo)人資格增加“增值稅一般納稅人資格證明文件”。（2）資格審查中增加“投標(biāo)單位為增值稅一般納稅人的應(yīng)提供增值稅一般納稅人資格證明文件。投標(biāo)人提供可證明其為增值稅一般納稅人的資料為下列證明材料中任選一項(xiàng)：《一般納稅人資格證書(shū)》原件；加蓋增值稅一般納稅人戳記的《稅務(wù)登記證》原件；《納稅人資格認(rèn)定書(shū)》原件；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的用于核定增值稅專用發(fā)票的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》原件；加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的《增值稅一般納稅人資格登記表》原件”。（3）招標(biāo)文件合同模板明確“乙方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但不確定增值稅稅率”。第二，采購(gòu)模板（B價(jià)稅分離）。相對(duì)原采購(gòu)文件模板，主要就評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款結(jié)算方式、開(kāi)標(biāo)一覽表等關(guān)鍵控制要素進(jìn)行修訂，實(shí)現(xiàn)可抵扣項(xiàng)目以不含稅價(jià)格作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。采購(gòu)模板（B價(jià)稅分離）做如下修訂：（1）修改投標(biāo)報(bào)價(jià)的總價(jià)。投標(biāo)人可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，投標(biāo)報(bào)價(jià)的總價(jià)表按價(jià)稅分離的格式填寫(xiě)，按價(jià)格、增值稅稅率分項(xiàng)列示。（2）修改評(píng)標(biāo)辦法的評(píng)審規(guī)則。第三部分評(píng)標(biāo)辦法中第3條評(píng)審程序第二款詳細(xì)評(píng)審規(guī)則改為投標(biāo)人可提供增值稅專用發(fā)票的，以不含增值稅價(jià)格作為價(jià)格評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；不能提供增值稅專用發(fā)票的，以含稅總價(jià)作為價(jià)格評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按調(diào)整后評(píng)標(biāo)價(jià)格由低到高依次排出名次。