營改增稅制下的采購業(yè)務再造論文

摘要：2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點》的通知，全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。本文旨在探索建立營業(yè)稅改增值稅稅收體制下采購業(yè)務新模式，優(yōu)化采購業(yè)務流程，理順采購預算、招投標管理、合同管理、發(fā)票管理，進一步實現(xiàn)規(guī)范采購業(yè)務、降低采購成本、提高經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：“營改增”稅制；采購業(yè)務再造

1項目背景

　　1994年的稅收改制，我國形成以增值稅為主體,營業(yè)稅和增值稅并行的流轉(zhuǎn)稅制。兩種稅制并行：一是存在增值稅的抵扣鏈條不完善問題。二是營業(yè)稅本身存在重復征稅現(xiàn)象。2012年1月，部分行業(yè)“營改增”在上海試點，2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點》的通知，自5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入增值稅體系，營業(yè)稅退出歷史舞臺。國家稅制的轉(zhuǎn)變使企業(yè)采購業(yè)務對應招投標、合同簽訂、發(fā)票核銷帶來一系列變更，企業(yè)應隨之重新審視內(nèi)部采購業(yè)務管理流程，優(yōu)化業(yè)務鏈條，統(tǒng)籌規(guī)劃，降低采購成本、降本增效，規(guī)避采購、合同、稅收管理風險。

2采購業(yè)務再造

　　降低采購成本、實現(xiàn)稅款抵扣最大化是企業(yè)采購管理的基本目標。“營改增”之后，全面打通增值稅抵扣鏈條，銷售實現(xiàn)抵扣鏈條的完整性，采購環(huán)節(jié)應全面考察分析供應商、服務商,優(yōu)先考慮可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，加強對抵扣憑證管理，實現(xiàn)稅款抵扣最大化，降低采購成本。

　　2.1采購業(yè)務的銜接

　　第一，“營改增”轉(zhuǎn)換時的采購業(yè)務。（1）跨期合同。全面“營改增”實施以來，存在原營業(yè)稅未執(zhí)行完畢跨期合同，原合同涉稅事項適用營業(yè)稅法規(guī)，后續(xù)合同執(zhí)行適用增值稅法規(guī)，結(jié)算條款合同未約定，或雙方未形成協(xié)商一致意見，無法取得增值稅發(fā)票抵扣稅款。（2）發(fā)票管理。業(yè)務經(jīng)辦人員對“營改增”后應取得發(fā)票類別不明確，導致存在部分發(fā)票無法抵扣、無法核銷；業(yè)務經(jīng)辦人員對取得增值稅發(fā)票管理意識淡薄，存在未妥善保管傳遞交接的情況，導致發(fā)票逾期、抵扣聯(lián)丟失等原因無法抵扣增值稅稅款。第二，“營改增”以后采購業(yè)務。（1）投標談判。投標單位報價稅率不一致，評標標準全部以含增值稅價格確定，不能實現(xiàn)采購成本最低的目標。（2）合同簽訂。合同簽訂不規(guī)范導致增值稅稅款無法抵扣、增加稅負。供應商在勞務、貨物提供后不能按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，未對違約情況進行相關(guān)條款約定；合同結(jié)算條款對不同稅率的貨物服務內(nèi)容未分項約定；合同中發(fā)票開票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤。（3）直接采購項目。2萬元以下直接采購項目，采購過程中未考慮對方單位納稅人資質(zhì)，無法取得增值稅專用發(fā)票。

　　2.2采購業(yè)務流程梳理

　　為企業(yè)量身設計最優(yōu)業(yè)務流程方案，編制《“營改增”采購業(yè)務操作手冊》，整理形成《采購業(yè)務稅目稅率表》，具體指導評標談判、合同簽訂環(huán)節(jié)采購業(yè)務適用增值稅稅率。編制《營改增發(fā)票取得指導意見》，對營改增轉(zhuǎn)換時點及后期發(fā)票結(jié)算進行規(guī)范。（1）編制《可抵扣業(yè)務稅目稅率表》及說明。梳理近3年采購業(yè)務，區(qū)分可抵扣采購業(yè)務與不可抵扣采購業(yè)務，對可抵扣業(yè)務按供應商行業(yè)、經(jīng)濟業(yè)務事項明確稅率。（2）編制《營改增發(fā)票取得指導意見》。對營改增轉(zhuǎn)換時點及后期發(fā)票結(jié)算進行規(guī)范，重點對增值稅專用發(fā)票開具、取得、核對、保管、傳遞進行明確。（3）對招投標模版、合同模板進行架構(gòu)設計，提出修訂意見。

　　2.3精細稅收籌劃

　　（1）對未執(zhí)行完畢跨期合同簽訂補充協(xié)議。通過對近三年合同進行篩選，識別出未執(zhí)行完畢合同16項，均為稅種、稅率變更的跨期合同，與供應商、施工單位重新談判、簽訂補充協(xié)議，對結(jié)算及發(fā)票開具條款進行明確，實現(xiàn)跨期合同未執(zhí)行部分結(jié)算價款的稅款抵扣。（2）對采購建筑勞務跨期合同計價、計稅方法進行明確。“營改增”的實施，使建筑行業(yè)人工、材料和機械等全部實現(xiàn)價稅分離，要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價過程的復雜程度提高，企業(yè)在審核其計價時應更加嚴謹、精細，實現(xiàn)價稅徹底分離。對建筑行業(yè)跨期執(zhí)行合同結(jié)算實行分類、多級稅率結(jié)算，積極進行稅款籌劃，最大限度抵扣稅款，實現(xiàn)企業(yè)采購成本降低。經(jīng)項目組與跟蹤審計單位、施工單位多次協(xié)商，與省定額站多次溝通，企業(yè)分別按合同開工時間、供應商納稅人資質(zhì)，明確不同計稅結(jié)算原則。2016年4月30日（含）前已實際實施完工部分的建筑項目，結(jié)算方式以原合同為準，按照營業(yè)稅計價模式執(zhí)行，結(jié)算發(fā)票可不取得增值稅專用發(fā)票。5月1日后實際實施的建筑項目，區(qū)分供應商納稅人資質(zhì)分別采用簡易計稅法（3%稅率）及一般計稅法（11%稅率）進行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票。

　　2.4預算審批提前介入

　　采購預算是采購行動的指南，是采購工作流程的起點。預算審批環(huán)節(jié)提前介入、預設控制關(guān)口，采購項目預算環(huán)節(jié)區(qū)分進項稅額可抵扣業(yè)務與不可抵扣業(yè)務，以含稅價格編制預算。預算編制增加是否抵扣，對適用稅率進行初步評估，確認抵扣類別屬性。為采購招標文件模板的選擇及合同結(jié)算條款提供預先指導。為實現(xiàn)預算審批環(huán)節(jié)提前介入，修訂《預算管理規(guī)定》及《采購預算表》。整合《物資及服務采購預算表》《固定資產(chǎn)投資預算表》《工程建設項目預算表》為《采購項目預算表》。對采購項目進項稅抵扣類別進行預先識別，進項抵扣列項由預算管理辦公室填寫，凡選擇“是”的應注意取得增值稅專用發(fā)票，執(zhí)行招標采購程序的應選擇可抵扣采購文件模板。對《預算管理規(guī)定》進行修訂，采購預算管理涉及文件記錄進行整合更新。

　　2.5修訂文件模板

　　采購環(huán)節(jié)應區(qū)分可抵扣業(yè)務與不可抵扣業(yè)務，不可抵扣業(yè)務采購文件適用原采購模板（不作價稅分離），評標談判直接以含稅價格確定,選擇含稅報價最低的供應商；可抵扣業(yè)務存在貨物、勞務等多項混合采購，且適用多項增值稅稅率，潛在供應商充足的情況下直接界定為增值稅一般納稅人,適用采購模板（A一般納稅人）；其他類型可抵扣采購業(yè)務適用采購模板（B價稅分離），談判評標環(huán)節(jié)以各投標、報價單位不含稅價格評價，選擇不含稅價格最低供應商。第一，可抵扣采購業(yè)務招標談判采購模板（A一般納稅人）。采購模板（A一般納稅人）相對原采購文件模板，主要就項目招標范圍、投標人資格要求、投標報名、投標人資格要求、評審標準、合同主要條款等6處關(guān)鍵要素進行修訂，以實現(xiàn)評標標準一致，稅款充分抵扣，投標報價最低者中標，其主要修訂如下：（1）投標人資格增加“增值稅一般納稅人資格證明文件”。（2）資格審查中增加“投標單位為增值稅一般納稅人的應提供增值稅一般納稅人資格證明文件。投標人提供可證明其為增值稅一般納稅人的資料為下列證明材料中任選一項：《一般納稅人資格證書》原件；加蓋增值稅一般納稅人戳記的《稅務登記證》原件；《納稅人資格認定書》原件；主管稅務機關(guān)發(fā)放的用于核定增值稅專用發(fā)票的《稅務事項通知書》原件；加蓋主管稅務機關(guān)印章的《增值稅一般納稅人資格登記表》原件”。（3）招標文件合同模板明確“乙方開具增值稅專用發(fā)票，但不確定增值稅稅率”。第二，采購模板（B價稅分離）。相對原采購文件模板，主要就評審標準、合同主要條款結(jié)算方式、開標一覽表等關(guān)鍵控制要素進行修訂，實現(xiàn)可抵扣項目以不含稅價格作為評價標準。采購模板（B價稅分離）做如下修訂：（1）修改投標報價的總價。投標人可開具增值稅專用發(fā)票的，投標報價的總價表按價稅分離的格式填寫，按價格、增值稅稅率分項列示。（2）修改評標辦法的評審規(guī)則。第三部分評標辦法中第3條評審程序第二款詳細評審規(guī)則改為投標人可提供增值稅專用發(fā)票的，以不含增值稅價格作為價格評價標準；不能提供增值稅專用發(fā)票的，以含稅總價作為價格評價標準，按調(diào)整后評標價格由低到高依次排出名次。