摘要：

　　根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，從2006年起，年收入超過(guò)12萬(wàn)元的人必須自行納稅申報(bào)，但從實(shí)際操作結(jié)果來(lái)看，我國(guó)的個(gè)人所得稅自行申報(bào)率很不理想。本文就個(gè)人所得稅自行申報(bào)率低這一問(wèn)題進(jìn)行研究分析，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)的方法。

　　關(guān)鍵詞：

　　個(gè)人所得稅 自行申報(bào)

　　根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，2006年起，年收入超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人必須進(jìn)行申報(bào)個(gè)人所得稅。截至2007年4月2日，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，在2006年底，全國(guó)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已為2000多萬(wàn)個(gè)人所得稅納稅人建立了納稅檔案，估計(jì)其中年所得超過(guò)12萬(wàn)元的人數(shù)為600萬(wàn)－700萬(wàn)人。如果以該數(shù)字為基準(zhǔn)，最后實(shí)際申報(bào)人數(shù)可能僅占應(yīng)申報(bào)人數(shù)的1／4左右。這不僅僅是納稅人納稅意識(shí)淡薄的問(wèn)題，還涉及到稅源監(jiān)管、制度設(shè)計(jì)等方面的不足。

　　一、個(gè)人所得稅申報(bào)率低的原因分析

　　(一)分類計(jì)稅辦法不利于納稅申報(bào)。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類所得課稅模式，即將稅法中規(guī)定的11類收入作為稅基，以個(gè)人為基本納稅單位，以代扣代繳為主要征收方式，并結(jié)合自行申報(bào)的征收方式。一般情況下，納稅人對(duì)自己的收支情況較為模糊，這直接導(dǎo)致納稅人在自行申報(bào)的過(guò)程中少報(bào)或不報(bào)。

　　而美國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是綜合所得稅課稅模式，這使得納稅人所有的收入都能歸入稅基，在一定程度上降低了收入統(tǒng)計(jì)的復(fù)雜程度，從而促進(jìn)納稅人更好的進(jìn)行自行申報(bào)。

　　(二)納稅人主觀因素。

　　1、公平心理。在我國(guó)的申報(bào)類型單一，導(dǎo)致納稅人間的稅負(fù)不均衡，使納稅人覺(jué)得自行申報(bào)不公平。而在美國(guó)，考慮到納稅人供養(yǎng)家庭情況的不同，其申報(bào)方式有單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻分別申報(bào)和戶主申報(bào)這5種方式。

　　其次，在我國(guó)，免征額是固定的，不論其稅負(fù)的高低目前都是2000元，這也讓稅負(fù)高的納稅人覺(jué)得不公平。但在美國(guó)，不同類型的納稅人，其個(gè)人寬免扣除額是不一樣的。美國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)高收人者要消減其個(gè)人寬免扣除額，當(dāng)調(diào)整后毛所得超過(guò)高收入調(diào)整的起始限額后每超過(guò)2500美元，就要消減可扣除的寬免額的2％，當(dāng)超過(guò)一定的限額后，個(gè)人寬免扣除就全部消失了。這充分體現(xiàn)了稅收政策的公平性原則。

　　再次，我國(guó)的個(gè)人所得稅免征額雖然從2006年的800元提升到2007年的'1600元，從2008年3月1日起將其提高到了2000元，但仍然沒(méi)有建立一個(gè)指數(shù)化機(jī)制，不能在通貨膨脹大環(huán)境中有效的調(diào)整稅基，這也是讓納稅人覺(jué)得不公平的原因之一。美國(guó)對(duì)于個(gè)人寬免扣除額的確定還會(huì)根據(jù)每年的通貨膨脹率等進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，保證了納稅人的利益。

　　2、模糊心理。由于個(gè)人所得超過(guò)12萬(wàn)需要進(jìn)行自行申報(bào)制度是在2006年11月8日出臺(tái)的，部分納稅人對(duì)自行申報(bào)并沒(méi)有心理準(zhǔn)備，而且絕大部分的納稅人都不知道應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)。在暑期進(jìn)行的對(duì)浙江省關(guān)于年收入超過(guò)12萬(wàn)的自行申報(bào)的調(diào)查中顯示：有10％的人根本不了解年所得12萬(wàn)以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，17.6％的人不了解該項(xiàng)制度。25.8％的人對(duì)該項(xiàng)制度較不了解，38.3％的人較了解，只有8.3％的人對(duì)該項(xiàng)制度非常了解，對(duì)申報(bào)制度的不了解直接導(dǎo)致了我國(guó)的自行申報(bào)率偏低。

　　3、麻煩心理。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各部門的設(shè)置都是按照收稅的需要設(shè)立的，但美國(guó)卻是根據(jù)納稅人辦理納稅業(yè)務(wù)的需要設(shè)置的，這使得很多納稅人在辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常覺(jué)得手續(xù)太過(guò)于煩瑣。在暑期進(jìn)行的對(duì)浙江省關(guān)于年收人超過(guò)12萬(wàn)的自行申報(bào)的調(diào)查中顯示，有33.3％的人感覺(jué)納稅手續(xù)煩瑣，不愿意去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)。另外，個(gè)人所得稅自行申報(bào)表內(nèi)的款項(xiàng)過(guò)于復(fù)雜，也是納稅人認(rèn)產(chǎn)生麻煩心理的原因之一。

　　4、僥幸心理。部分納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，再加之個(gè)人所得稅的處罰手段剛性不足，對(duì)偷、逃稅款行為的追究，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于對(duì)詐騙等犯罪行為的追究，這使得很多人存在著僥幸心理，一直處于觀望狀態(tài)而不進(jìn)行自行申報(bào)。

　　5、偷逃心理。部分納稅人明明知道自己的年收入已超過(guò)12萬(wàn)，但由于其收入渠道比較隱蔽，稅務(wù)部門難以監(jiān)控，于是鐵了心想偷逃稅收。

　　(三)征管水平低，征管手段落后。

　　我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征管手段仍停留在手工操作的水平上，這使得稅務(wù)部門不能及時(shí)對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核，同時(shí)也增加了征管工作的工作量。

　　再者，由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確、時(shí)效性差。納稅人的信息在各地區(qū)、部門甚至機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)行共享較為困難。但美國(guó)已將現(xiàn)代信息技術(shù)在稅收征管中進(jìn)行了全面運(yùn)用，以最大限度地掌握納稅人的納稅信息，大大提高了工作效率顯著。

　　另外，我國(guó)稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)條件下稅務(wù)工作的要求，也是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素。

　　(四)處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕。

　　1、對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。

　　2、對(duì)違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確，幅度落差大，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難決斷，就有可能受主觀因素影響而導(dǎo)致輕罰。

　　3、處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低，使違法者違法的收益有可能大于其受懲罰的損失，使違法者獲得收益的機(jī)會(huì)成本太小。

　　(五)對(duì)納稅人申報(bào)監(jiān)控困難。

　　目前由于尚未形成政府經(jīng)濟(jì)管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)納稅人收入信患傳遞機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人收入信息的渠道較少，信息不完整，尤其是對(duì)納稅人工薪以外的收入控管不力，難以完全掌握哪些人年收入所得超過(guò)12萬(wàn)元。

　　(六)備部門協(xié)調(diào)不足。

　　由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等)，導(dǎo)致稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管，這使很多納稅人產(chǎn)生僥幸心理，不主動(dòng)參與自行申報(bào)。

　　而美國(guó)的稅務(wù)登記代碼與社會(huì)保險(xiǎn)代碼是一致的，如果沒(méi)有納稅代碼就不能在銀行開(kāi)戶，就無(wú)法享受社會(huì)保險(xiǎn)，交易合同沒(méi)有納稅代碼也無(wú)效，正是由于代碼的共同性，使稅務(wù)部門較容易與其他部門交換信息，獲取納稅人的各種信息。

　　二、完善我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的設(shè)想

　　(一)從分類制轉(zhuǎn)向綜合制。

　　目前我國(guó)實(shí)施的是分類綜合所得稅制。在這種制度下存在著種種矛盾。因此，筆者以為，應(yīng)將“綜合制”模式作為改革的目標(biāo)，在現(xiàn)有個(gè)人申報(bào)形式的基礎(chǔ)上增加家庭申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)等申報(bào)方式。另外，還可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)制定個(gè)人寬免扣除額制度、建立指數(shù)化機(jī)制，切實(shí)體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則，消除納稅人覺(jué)得自行申報(bào)不公平的心理和模糊心理，從而有效提高個(gè)人所得稅自行申報(bào)率。