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完善個人所得稅自行申報的若干建議論文

實用文 時間:2021-08-31 手機版

  摘要:

  根據現行個人所得稅法規定,從2006年起,年收入超過12萬元的人必須自行納稅申報,但從實際操作結果來看,我國的個人所得稅自行申報率很不理想。本文就個人所得稅自行申報率低這一問題進行研究分析,提出完善我國個人所得稅自行申報的方法。

  關鍵詞:

  個人所得稅 自行申報

  根據現行個人所得稅法規定,2006年起,年收入超過12萬元的納稅人必須進行申報個人所得稅。截至2007年4月2日,全國稅務機關共受理自行納稅申報人數1628706人,在2006年底,全國各級地方稅務機關已為2000多萬個人所得稅納稅人建立了納稅檔案,估計其中年所得超過12萬元的人數為600萬-700萬人。如果以該數字為基準,最后實際申報人數可能僅占應申報人數的1/4左右。這不僅僅是納稅人納稅意識淡薄的問題,還涉及到稅源監管、制度設計等方面的不足。

  一、個人所得稅申報率低的原因分析

  (一)分類計稅辦法不利于納稅申報。

  我國個人所得稅采用的是分類所得課稅模式,即將稅法中規定的11類收入作為稅基,以個人為基本納稅單位,以代扣代繳為主要征收方式,并結合自行申報的征收方式。一般情況下,納稅人對自己的收支情況較為模糊,這直接導致納稅人在自行申報的過程中少報或不報。

  而美國的個人所得稅采用的是綜合所得稅課稅模式,這使得納稅人所有的收入都能歸入稅基,在一定程度上降低了收入統計的復雜程度,從而促進納稅人更好的進行自行申報。

  (二)納稅人主觀因素。

  1、公平心理。在我國的申報類型單一,導致納稅人間的稅負不均衡,使納稅人覺得自行申報不公平。而在美國,考慮到納稅人供養家庭情況的不同,其申報方式有單身申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻分別申報和戶主申報這5種方式。

  其次,在我國,免征額是固定的,不論其稅負的高低目前都是2000元,這也讓稅負高的納稅人覺得不公平。但在美國,不同類型的納稅人,其個人寬免扣除額是不一樣的。美國稅法規定,對高收人者要消減其個人寬免扣除額,當調整后毛所得超過高收入調整的起始限額后每超過2500美元,就要消減可扣除的寬免額的2%,當超過一定的限額后,個人寬免扣除就全部消失了。這充分體現了稅收政策的公平性原則。

  再次,我國的個人所得稅免征額雖然從2006年的800元提升到2007年的'1600元,從2008年3月1日起將其提高到了2000元,但仍然沒有建立一個指數化機制,不能在通貨膨脹大環境中有效的調整稅基,這也是讓納稅人覺得不公平的原因之一。美國對于個人寬免扣除額的確定還會根據每年的通貨膨脹率等進行指數化調整,保證了納稅人的利益。

  2、模糊心理。由于個人所得超過12萬需要進行自行申報制度是在2006年11月8日出臺的,部分納稅人對自行申報并沒有心理準備,而且絕大部分的納稅人都不知道應該如何進行申報。在暑期進行的對浙江省關于年收入超過12萬的自行申報的調查中顯示:有10%的人根本不了解年所得12萬以上個人所得稅自行申報制度,17.6%的人不了解該項制度。25.8%的人對該項制度較不了解,38.3%的人較了解,只有8.3%的人對該項制度非常了解,對申報制度的不了解直接導致了我國的自行申報率偏低。

  3、麻煩心理。我國稅務機關內各部門的設置都是按照收稅的需要設立的,但美國卻是根據納稅人辦理納稅業務的需要設置的,這使得很多納稅人在辦理涉稅業務時經常覺得手續太過于煩瑣。在暑期進行的對浙江省關于年收人超過12萬的自行申報的調查中顯示,有33.3%的人感覺納稅手續煩瑣,不愿意去稅務機關進行自行申報。另外,個人所得稅自行申報表內的款項過于復雜,也是納稅人認產生麻煩心理的原因之一。

  4、僥幸心理。部分納稅人認為稅務機關征管力量薄弱,再加之個人所得稅的處罰手段剛性不足,對偷、逃稅款行為的追究,遠遠低于對詐騙等犯罪行為的追究,這使得很多人存在著僥幸心理,一直處于觀望狀態而不進行自行申報。

  5、偷逃心理。部分納稅人明明知道自己的年收入已超過12萬,但由于其收入渠道比較隱蔽,稅務部門難以監控,于是鐵了心想偷逃稅收。

  (三)征管水平低,征管手段落后。

  我國目前個人所得稅的征管手段仍停留在手工操作的水平上,這使得稅務部門不能及時對其納稅資料進行處理與稽核,同時也增加了征管工作的工作量。

  再者,由于受目前征管體制的局限,征管信息傳遞并不準確、時效性差。納稅人的信息在各地區、部門甚至機關內部實行共享較為困難。但美國已將現代信息技術在稅收征管中進行了全面運用,以最大限度地掌握納稅人的納稅信息,大大提高了工作效率顯著。

  另外,我國稅務征管人員的業務素質和職業道德修養不能適應市場經營條件下稅務工作的要求,也是削弱征管力量,影響征管效率的重要因素。

  (四)處罰法規不完善,處罰力度輕。

  1、對偷、漏稅等違法行為的界定模糊,使稅務執法機關難以把握,往往避重就輕。

  2、對違法行為的處罰規定不具體、不明確,幅度落差大,使稅務執法機關難決斷,就有可能受主觀因素影響而導致輕罰。

  3、處罰標準的規定太低,使違法者違法的收益有可能大于其受懲罰的損失,使違法者獲得收益的機會成本太小。

  (五)對納稅人申報監控困難。

  目前由于尚未形成政府經濟管理部門、支付單位與稅務機關之間有關納稅人收入信患傳遞機制,使稅務機關獲取納稅人收入信息的渠道較少,信息不完整,尤其是對納稅人工薪以外的收入控管不力,難以完全掌握哪些人年收入所得超過12萬元。

  (六)備部門協調不足。

  由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施(比如稅銀聯網、國地稅聯網等),導致稅務部門無法準確判斷稅源、組織征管,這使很多納稅人產生僥幸心理,不主動參與自行申報。

  而美國的稅務登記代碼與社會保險代碼是一致的,如果沒有納稅代碼就不能在銀行開戶,就無法享受社會保險,交易合同沒有納稅代碼也無效,正是由于代碼的共同性,使稅務部門較容易與其他部門交換信息,獲取納稅人的各種信息。

  二、完善我國個人所得稅自行申報制度的設想

  (一)從分類制轉向綜合制。

  目前我國實施的是分類綜合所得稅制。在這種制度下存在著種種矛盾。因此,筆者以為,應將“綜合制”模式作為改革的目標,在現有個人申報形式的基礎上增加家庭申報、夫妻聯合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報等申報方式。另外,還可以借鑒美國的經驗制定個人寬免扣除額制度、建立指數化機制,切實體現“量能負擔”的稅收原則,消除納稅人覺得自行申報不公平的心理和模糊心理,從而有效提高個人所得稅自行申報率。


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