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　　會計專業學術論文經典范文：淺議我國注冊會計師的從業現狀與道德構建

　　摘要：近些年來，社會經濟飛速發展，市場經濟不斷完善，注冊會計師的職業道德方面的問題得到越來越多人的注意。經過20多年的快速發展，我國的注冊會計師行業在職業道德建設方面得到了極大發展。同時因為多種因素的作用，職業道德水平在整個注冊會計師行業來說不高，這是一個需要關注的社會問題。這一問題影響會計行業的發展甚至生存，注冊會計師職業道德水平是整個會計行業的重中之重。

關鍵詞：注冊會計師;職業道德;重要性;對策

一、注冊會計師職業道德概述

　　職業道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內容。若想提高注冊會計師職業道德建設，必須先對注冊會計師職業道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內在含義。

　　(一)注冊會計師職業道德含義

　　《中國注冊會計師職業道德基本準則》中有相關定義，注冊會計師職業道德指：專業勝任能力、職業紀律、職業責任和最重要的注冊會計師職業品德等的合稱。注冊會計師的職業性質使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質量較高的專業服務，最重要的就是提高注冊會計師職業道德水平，是整個會計師行業發展與生存的基礎和重點。

　　(二)注冊會計師職業道德建設的重要性

　　社會主義道德是職業道德的前提和基礎，社會主義道德的建設與職業道德的建設有著密切聯系，必須大力進行注冊會計師職業道德建設推動社會主義文化強國。報告指出：社會主義道德建設的基礎是整體提高公民道德素質，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則;保證獨立審計及其所有與之相關的職業準則;保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術展示極高的職業道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質由此展現;注冊會計師整體的道德素質便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業道德共同展現;包括注冊會計師行業在內的所有行業的職業道德，共同展現出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。

二、我國注冊會計師的從業現狀分析

　　(一)我國注冊會計師職業道德缺失現狀

　　首先，獨立性缺失。以國際四大會計師事務所為例，當“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計請求時，那么另外三家事務所在接受這一公司審計請求后，必然將該公司的信息進行細致詳細的調查，這是一種行業默契。可在中國的注冊會計師事務所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個“容易合作”的事務所。這種情況一是由于當前我國有大量的會計事務所，但卻未能形成大的規模，造成注冊會計師事務所更多的因為獲得某個業務只能提供更多的幫助，二是對職業道德認識的不足，導致行為嚴謹性不夠。當前會計事務所的激烈競爭與市場化的運作方式，使得大部分注冊會計師事務所經濟上壓力較大，缺乏較高的獨立性，更多的按照客戶的要求完成審計。

　　其次，審計造假注冊。職業道德是把握會計師較強的財務經驗與財務知識背景的關鍵，如果某個注冊會計師缺失職業道德，必然利用專業知識和能力進行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個典型案例，四川華源注冊會計師事務所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關聯公司，虛增收入、虛構交易、虛增資產2.96億元，并為其偽造各種合同和發票明細。最終使連續數年虧損的綠大地公司得到了與真實情況完全相向的審計報告，得以完成上市集資3億多元。

　　第三，執業行為不規范。一整套完善行為規范與審計程序是注冊會計師在執業過程中必不可少的。可對于一些事務所與注冊會計師為了降低開支，節省成本，沒有按規定進行實質性程序與需要的控制測試，使得審計程序沒有盡到應有作用，出具的審計報告沒有充分的審計證據，職業道德原則中的誠實、客觀與公正沒有得到執行。在紫鑫藥業案件中，1.97億預付賬款由紫鑫藥業打到“延邊系”,負責的注冊會計師沒有嚴格按照審計程序得到必要的審計證據，卻提供了無保留意見的審計報告，這便是極大的違背職業道德的行為。

　　第四，專業能力不足，缺乏保密意識。較高的專業技能是注冊會計師行業必須擁有的能力，不僅需要財務知識精通，還要對法律法規和其他與審計相關的知識有深入的了解，這就需要注冊會計師提高自身知識儲備，不斷學習充實自己。可一些注冊會計師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業務。在能力不足不能夠完全了解工作內容時，就事先提供了無保留意見的審計報告，職業道德的準則要求被嚴重違反。注冊會計師的審計涉及各項材料，有時會有商業機密材料，而為客戶保密則是注冊會計師最基本的職業道德。可一些注冊會計師有時由于缺乏嚴謹性在無意中使客戶的商業機密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經濟損失。

　　(二)注冊會計師職業道德缺失的.原因分析

　　1、外部環境層面

　　首先，扭曲的審計市場需求。在我國不夠完善的現代企業制度現狀下，企業的經營者通常便是審計的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業經營者一般由于相關法規和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計師審計，這不是真實的市場需求，而自己花錢用來審計自己使事務所與經營者聯系密切，經濟往來容易造成審計舞弊，注冊會計師職業道德極大缺失。其次，政府干預過多。上市公司是當地政府經濟增長的頂梁柱，是當地稅收增長的大戶，企業募集大量資金促進企業成長，也為當地的稅收收入提供了極大助力。有利益的驅使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當地經濟增長，甚至把一些常年虧損的企業實行財務包裝使其上市。由于當地政府的斡旋，注冊會計師在審計過程中不得不做出讓步，按當地政府和企業要求提供相應的審計報告推動企業上市，這一行為嚴重違背職業道德準則。

　　2、會計事務所層面

　　首先，市場經濟的激烈。我國注冊會計師事務所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當前我國會計事務所大部分規模不大，不能達到規模效應，利用降低價格為主的粗放型競爭方式是會計事務所競爭的主流方式。這一競爭導致了不高的審計費用，降低審計成本成為會計事務所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計程序開始簡化，不規范的進行審計程序，經常造成注冊會計師在出具審計報告時沒有相應足夠的證據材料。其次，違規成本較低。據不完全統計，僅在2009至2011年三年間，中國證監會便對61個上市公司造假案進行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計師提供無保留審計報告，可只有其中的9家會計師事務所受到了相應處罰，并且基本沒有對注冊會計師個人進行處罰。

　　3、注冊會計師層面

　　首先，職業道德意識淡薄。在進行人員招聘時，我國的會計事務所大部分都只關注注冊會計師的專業能力方面考察，卻沒有對職業道德投入太多的關注。而且，一些注冊會計師甚至并不認為職業道德是必要與重要的，后續缺乏職業道德方面的教育，使得一些注冊會計師沒有相應的風險意識與責任感，在金錢的驅動下，常常提供違背職業道德的證明。其次，專業勝任能力不足。當前審計前進的主要方向是風險導向審計，這種審計在彌補過去審計方法不足的同時，還可以減小審計期望差距。但也需要獲得較高專業素質的注冊會計師，要求注冊會計師在法律、會計、審計等方面具有充分的認識，同時還需要對資本市場的運作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關知識了解程度的注冊會計師進行審計，又沒有專業人士輔助，極易造成因審計證據不足而導致的審計結果偏差。