從2012年1月1日至今，新《醫(yī)院會計制度》已實施了三年。由于執(zhí)行新制度使會計核算內(nèi)容和會計科目體系發(fā)生了變化，直接影響醫(yī)院的財務狀況。為調(diào)查新《醫(yī)院會計制度》》執(zhí)行情況并解決執(zhí)行中存在的問題，內(nèi)蒙古財政廳、內(nèi)蒙古會計學會、內(nèi)蒙古醫(yī)科大學、內(nèi)蒙古衛(wèi)生政策研究所等聯(lián)合組織了本次調(diào)查。這次調(diào)查根據(jù)調(diào)研目的設計了《內(nèi)蒙古公立醫(yī)院新〈醫(yī)院會計制度〉執(zhí)行情況調(diào)查問卷》，問卷分為6個部分，涉及47個問題；共選取了88家公立醫(yī)院作為調(diào)查對象，其中：內(nèi)蒙直屬醫(yī)院3家，盟市醫(yī)院30家，旗縣醫(yī)院55家。截至問卷要求報送日期，共收回有效調(diào)查問卷78份，占發(fā)放問卷的88%。同時現(xiàn)場走訪了15家醫(yī)院，并抽取了15家醫(yī)院2011年和2012年的會計報表，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收支結余等財務數(shù)據(jù)進行對比分析，揭示新制度對會計信息質(zhì)量、財務行為及財務狀況的影響程度，滿足報表使用者全面評價醫(yī)院經(jīng)濟運行和社會貢獻的管理需要。

一、執(zhí)行新《醫(yī)院會計制度》的現(xiàn)狀

　　（一）新舊《醫(yī)院會計制度》銜接情況

　　在被調(diào)查的公立醫(yī)院中，財務人員選擇“比較熟悉”新制度的占100%。90%左右的財務人員對新制度持認可態(tài)度，認為新制度不僅比舊制度更科學、更適應醫(yī)院核算需要，而且新制度從核算要求、精細化程度、財務人員的業(yè)務素質(zhì)以及醫(yī)院會計基礎工作等方面提出了更高要求。同時在新舊制度銜接過程中，普遍認為增加了醫(yī)院會計工作量。其中大約30%的財務人員認為新舊制度銜接過程中沒有任何困難，另有70%的財務人員認為新舊制度銜接過程中遇到的困難主要有：藥品按進價核算、資產(chǎn)的全面清查盤點、固定資產(chǎn)追溯計提折舊、醫(yī)院全成本核算以及財務軟件的銜接等。

　　（二）新《醫(yī)院會計制度》對會計信息的影響情況

　　在被調(diào)查的公立醫(yī)院中，財務人員普遍認為新制度對提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極影響，尤其是醫(yī)院年度報表須經(jīng)注冊會計師審計更有利于規(guī)范和提高醫(yī)院的會計信息質(zhì)量。主要表現(xiàn)在執(zhí)行新制度以后，通過對固定資產(chǎn)計提折舊、基建并大賬、取消修購基金以及增設待沖基金等，使醫(yī)院的資產(chǎn)信息較舊制度更加真實。但也認為新《醫(yī)院會計制度》執(zhí)行后，醫(yī)院收入信息的真實性較舊制度來看，沒有發(fā)生很大變化，尤其是新制度中醫(yī)保結算扣款的處理方式對醫(yī)院收入核算信息基本沒有產(chǎn)生影響。

　　（三）新《醫(yī)院會計制度》對財務行為的影響情況

　　1.藥品進價核算方面

　　在新醫(yī)改背景之下，新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定藥品按進價核算，95%的財務人員認為該方法可以促進醫(yī)院加強藥品管理，提高藥品管理信息化水平，并為逐步取消藥品加成、實施藥品零差率銷售政策發(fā)揮積極作用。但也認為目前公立醫(yī)院結轉本期銷售藥品成本的方法主要是從醫(yī)院HIS系統(tǒng)統(tǒng)計（即統(tǒng)計藥品實際消耗成本），而該系統(tǒng)未及時進行更新和升級，導致無法與財務核算軟件接口，所以藥品的進貨價格計算存在一定的困難，并且隨著藥品加成的逐步取消，認為政府制定“藥事服務費”新增收費項目標準時應考慮的因素主要包括診次成本中藥品費的比例和床日成本中藥品費的比例。

　　2.固定資產(chǎn)核算方面

　　新《醫(yī)院會計制度》要求醫(yī)院按月對固定資產(chǎn)計提折舊，有90%的財務人員認為這一規(guī)定會使醫(yī)院和各科室更加重視固定資產(chǎn)管理，有利于財務管理水平的提高；另有10%的財務人員認為固定資產(chǎn)追溯計提折舊并按資金來源進行明細核算這種方式，從某種程度上來看，增加了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的實際工作量與難度，然而，從現(xiàn)實中來看，這種難度與工作量醫(yī)院尚且能夠適應。

　　3.全成本核算方面

　　被調(diào)查對象中，有98%的醫(yī)院已經(jīng)實施了成本核算，并且目前能核算科室成本（指完成“三級分攤”后的科室成本）、診次成本和床日成本。但由于醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)建設成本太高，醫(yī)院無法承擔，所以很多醫(yī)院尤其是旗縣醫(yī)院成本核算的相關軟件系統(tǒng)尚未安裝到位，大大增加了會計人員核算工作量，而且缺乏統(tǒng)一的成本核算口徑和分攤方法，成本數(shù)據(jù)的可比性較差。所以財務人員認為要更好地實施醫(yī)院全成本核算，首先應加強領導重視，加強對各相關人員的'培訓，提高人員素質(zhì)；其次要加強醫(yī)院信息系統(tǒng)建設，制定適合內(nèi)蒙古公立醫(yī)院特點的成本核算實施辦法并統(tǒng)一成本核算口徑及分攤方法。

　　4.防范財務風險方面

　　被調(diào)查的財務人員認為執(zhí)行新制度后，下列規(guī)定使醫(yī)院有效地防范了財務風險。

　　（1）按醫(yī)療收入的一定比例計提醫(yī)療風險基金；（2）新增“累計折舊”和“累計攤銷”科目，使資產(chǎn)負債率更真實；（3）要求必須進行科室全成本核算，更有利于經(jīng)濟效益分析；（4）事業(yè)基金彌補虧損的規(guī)定。

　　5.其他方面

　　新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務報告內(nèi)容提出了具體明確的規(guī)定，包括會計報表、會計報表附注以及財務情況說明書。為了提供數(shù)據(jù)真實、內(nèi)容完整、說明清楚的醫(yī)院財務報告，財務人員認為首先應提高醫(yī)院各級管理人員的預算管理意識，實施全面預算管理，加強預算執(zhí)行分析；但其中約95%的被調(diào)查對象認為醫(yī)院實施全面預算管理操作難度大，預算執(zhí)行分析難以及時、全面和真實；而且醫(yī)院的全面預算與財政部門預算編制要求無法銜接，財政部門應改革對醫(yī)院的預算編制管理模式。其次財務人員要加強與醫(yī)療業(yè)務部門的聯(lián)系，主動、及時掌握醫(yī)療業(yè)務工作情況。最后應改革醫(yī)院勞務分配模式，建立新的醫(yī)院內(nèi)部績效考評模式。

　　（四）新《醫(yī)院會計制度》對財務狀況的影響情況

　　1.新制度對資產(chǎn)的影響

　　通過對15家公立醫(yī)院會計報表的對比分析，發(fā)現(xiàn)新制度實施以后，公立醫(yī)院的資產(chǎn)信息更加真實但同時賬面價值減少，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)及應收款項賬面價值變動較大。雖然新制度要求基建按月并入大賬，固定資產(chǎn)賬面價值會增加。但是新制度同時要求固定資產(chǎn)必須按月計提折舊，并提高了固定資產(chǎn)確認標準，使得舊制度下的部分固定資產(chǎn)被重新劃分為低值易耗品，導致固定資產(chǎn)賬面價值減少；而且由于應收款項計提壞賬準備，其賬面價值也在減少。由于這兩項資產(chǎn)賬面價值的變動，最終使資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。

　　2.新制度對負債的影響

　　新制度增設了“應付票據(jù)”“應交稅費”“應付福利費”三個負債類科目，其中前兩個科目分別對應舊制度中“應付賬款”和“其他應付款”科目所屬明細科目的借方余額；對于舊制度中通過“專用基金”科目核算的從成本費用中提取的職工福利費，新制度改為通過“應付福利費”科目核算，所以新制度的實施對負債金額影響不大。

　　3.新制度對凈資產(chǎn)的影響

　　新制度實施以后，由于核算方式及核算科目的變化，細化了會計核算內(nèi)容，使得醫(yī)院的凈資產(chǎn)信息更趨真實。舊制度中，凈資產(chǎn)按照資金用途分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、收支結余、結余分配五類。新制度按照資金來源和最終用途將凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、收支結余、結余分配。

　　4.新制度對收支的影響

　　舊制度未將科教項目收支納入醫(yī)院收支管理，而是通過“專用基金”或“其他應收款”“其他應付款”科目核算，新制度明確了“大收大支”的概念，分別將醫(yī)療收入和藥品收入歸集到“醫(yī)療收入”科目核算，醫(yī)療支出和藥品支出歸集到“醫(yī)療業(yè)務成本”科目核算，并將科教項目納入收支管理，真實反映了醫(yī)院收支的情況。

　　（五） 執(zhí)行新《醫(yī)院會計制度》需要解決的難點

　　在被調(diào)查的財務人員中，普遍認為在實施新會計制度中最需解決的難點依次是（由高到低）：醫(yī)院領導的支持、財務信息系統(tǒng)的構建、成本核算體系的建立、醫(yī)院會計組織構架的整合和會計人員業(yè)務素質(zhì)的提高。