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研究生審計方向論文

實用文 時間:2021-08-31 手機版

  審計職業判斷的重要性已經被許多國家的準則制定團體認識到,它也經常出現在AICPA、CICA和FASB制定的準則中。以下是小編整理好的研究生審計方向論文,歡迎大家閱讀參考!

【摘 要】審計職業判斷在審計中扮演著越來越重要的角色,職業判斷質量的高低直接影響著審計工作的質量。本文闡述了審計職業判斷作為一個有機系統的分析性框架的構成要素,在構成要素中又重點分析了職業判斷環境對審計職業判斷的影響。通過對構成要素的分析有助于審計人員進一步深入理解審計職業判斷,從而逐漸提高審計職業判斷的能力。

【關鍵詞】審計職業判斷;職業判斷環境;職業判斷主體;決策過程;判斷屬性

  審計職業判斷是審計的精髓,與審計相關的鑒證價值來源于審計師的職業判斷。審計人員對財務報表的公允表達所做的職業判斷體現了審計的實質。加拿大特許會計師協會(CICA)曾在1978年的報告中指出:“審計師可以宣稱他們在很多方面不是專家,但這并不包括在特定環境下判斷會計方法是否恰當的能力。”這里的能里指的就是審計師的職業判斷能力。

  審計職業判斷的重要性已經被許多國家的準則制定團體認識到,它也經常出現在AICPA、CICA和FASB制定的準則中。在執行審計工作的任務中,審計職業判斷是一項最為重要的因素,是不可或缺的部分,審計師依賴職業判斷來解釋并運用準則。在審計實務中,較差的職業判斷能力已經是導致審計師被起訴的顯著原因。早在1978年,科恩報告(Cohen Report)就指出審計失敗主要來源于審計師在管理層的巨大壓力下沒能合理運用職業判斷的結果。所以,審計師必須不斷提高自己的職業判斷能力,將職業判斷應用于審計工作的全過程。

一、審計職業判斷

  審計職業判斷是指審計師在一定判斷環境下運用知識、經驗等自身能力,收集充分恰當的審計證據與相關的判斷標準進行對照,對審計事項和自身行為等各審計命題進行評價,從而得出審計結論的過程。它是一個有機的系統,主要包括職業判斷環境、職業判斷主體、判斷決策程序和判斷屬性等四個要素,這些要素構成了審計職業判斷的一個分析框架。審計師通過對這個框架要素的理解來提高審計職業判斷能力。

二、審計職業判斷框架

1.職業判斷環境

  職業判斷環境主要指審計主體進行職業判斷時所面對的各種主觀和客觀因素總和。審計師總是在一定的審計環境下開展工作的,而審計職業判斷帶有很強烈的主觀色彩,必然會受到審計判斷環境的影響,其主要包括社會環境、會計師事務所內部環境、被審計單位環境等。

  (1)社會環境因素

  社會環境因素中包括審計期望差和審計責任、審計職業狀況、職業準則的完善程度等。審計期望差指的是社會公眾的審計的期望超過審計師對自身職業能力的認識。社會對審計需求的變化及審計能力的有限是產生審計期望差的原因。審計師一直為滿足社會公眾的需求而努力,但卻一直無法滿足社會公眾的所有期望。審計師出具的報告僅僅是對客戶情況提供一個合理的保證。一個執業水平高并且具有良好道德的審計師只要嚴格按照執業準則的規定,根據合理的審計職業判斷出具審計報告就是完成了其審計職業責任,此時即使發生錯報給報表使用者造成了損失,審計師也不應該承擔法律責任。但社會公眾很難接受這一觀點,他們認為審計師仍然需要承擔法律責任。社會公眾與審計師之間關于審計責任的認識及判斷的不同看法,造成了審計期望差,但這又從根本上緣于在審計實務中審計職業判斷起著十分重要的作用,而做出判斷又難以避免失誤。

  審計職業狀況也是影響審計職業判斷的又一重要因素,而其中的職業獨立性影響最為突出。現行的審計制度由于受到經濟依賴關系、管理咨詢、會計師事務所規模等與獨立性相悖因素的影響,使得公眾和報表使用者對審計師自稱在審計過程中進行判斷時具有完全獨立性持懷疑態度。

  審計職業準則是審計師做出職業判斷所依賴的相關規則。隨著經濟的發展,各種經濟組織間交易類型和手段的多樣化,使得審計環境日趨復雜,但是審計職業準則的制定卻遠遠落后于實務。一是職業準則的模糊性影響了審計師的職業判斷。審計準則有的地方規定的很籠統或者不清楚,或者對同一個問題規定了多種審計程序,這使得審計師需要利用自己的職業判斷做出選擇。如果職業準則能夠更加細化和規范化,那么需要職業判斷的.地方就會減少,審計師出具不恰當審計報告的可能性也會降低。另一方面是職業準則存在空白地帶。審計實務的日趨復雜,審計師在執業過程中會不斷碰到新問題;同時,每個被審計單位的經濟業務都不盡相同,審計準則不可能把所有的問題都進行全面規定。因此,審計師必須對審計準則沒有規定的新業務進行謹慎的職業判斷。

  (2)會計師事務所內部環境因素

  會計事務所內部環境因素主要包括成本和時間壓力、責任關系、審計項目的頻繁性和激勵機制。近年來,審計市場競爭日趨激烈,審計師為了降低成本而減少審計時間的壓力也日益上升。客戶對審計師提出的要求越來越高,有時希望審計師去完成額外的工作而不增加工作報酬,這樣審計師就不得不考慮時間的限制。審計師有可能首先簡單的加快工作進度并盡力在相同的時間內完成工作量;如果時間壓力較大的話,審計師會考慮篩掉一些不重要的信息,從而關注與審計目標相關的重要信息,減少不相關的信息對審計職業判斷的影響;如果時間壓力特別大的話,審計師可能改變審計策略,或是采取更為有效的審計方法,或是容忍較大的審計風險。

  會計師事務所內部的責任關系是指下級審計師對其上級負有證明其判斷合理的責任。這種責任給下級審計師帶來壓力促使其更加努力的工作。審計師在執業過程中必須準備證明、記錄并對其做出的判斷及決策負責。這種對自己的任何判斷負責的風險促使審計師謹慎的運用審計職業判斷。審計師負有向上級證明其判斷合理的責任,會使審計師不僅面臨外界的壓力還要面臨來自事務所的內部壓力,但這必然會趨勢其判斷更加謹慎從而避免經驗不足帶來的判斷失誤。同時也應該看到這種責任關系有可能導致審計師過于保守而降低審計工作的效率。

  審計項目的頻繁性也影響著審計職業判斷。在審計實務中,事務所總是喜歡委派前任審計師對被審計單位進行審計,由于審計師熟悉被審計單位的情況,可以提高審計效率。但同時也容易遷就以前的判斷和忽視某些問題,這些問題的存在可能會導致錯誤的審計判斷。審計人員的輪換有助于審計師關注與前一年不一致的情況。

  激勵機制也是影響審計判斷的一個重要因素。激勵主要來自被審計單位、事務所和公共兩個主要方面。一般來說來自被審計單位的激勵易導致較低的判斷績效,來自事務所和公眾恰當的激勵會帶來較高的判斷績效,包括職位的升遷、良好的評價和收入的增加等。

  (3)被審計單位環境因素

  影響審計職業判斷的被審計單位環境的因素主要包括被審計單位的行業狀況、財務風險、經營風險、公司治理結構、管理人員道德素質及內部審計狀況等等。審計師的財務報表審計是對被審計單位的財務報表的合規性和公允性發表審計意見,而財務報表的編制是在被審計單位的環境下進行的。因此被審計單位的環境必然影響著審計判斷績效。通常,被審計單位的風險越大,審計判斷的風險也隨之加大,審計師越不容易做出正確的判斷,而且也需要收集更多的審計證據,此時審計判斷績效往往比較低。相反,被審計單位的風險越小,管理越完善,內部審計越健全,公司治理結構越合理,則審計師越容易做出正確的判斷,審計判斷績效往往比較高。


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