2014年10月財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》,指出了全面推進管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性。隨著我國醫(yī)療體制改革的持續(xù)深入,公私合作模式(PPP模式)的逐步推行,醫(yī)療市場的競爭將日益殘酷。通過對單位經(jīng)營活動預(yù)測與規(guī)劃、控制與調(diào)節(jié)、考核與評價的全過程管理,充分發(fā)揮管理會計“價值創(chuàng)造”的作用,對于保持醫(yī)院自身的持續(xù)健康發(fā)展具有重大而深遠的意義。

　　[關(guān)鍵詞]管理會計;全面預(yù)算;績效考核;成本核算

　　管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的會計分支,是醫(yī)院戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的管理工具,如何發(fā)揮管理會計作為單位價值創(chuàng)造力重要工具的作用,順時應(yīng)勢,與時俱進,創(chuàng)新醫(yī)院經(jīng)營管理新思路,充分應(yīng)用管理會計助力財務(wù)職能的轉(zhuǎn)變,全面推進醫(yī)院管理會計體系建設(shè),實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)人員由賬房先生向決策參謀的角色提升,是醫(yī)院發(fā)展的時代要求。管理會計通過對醫(yī)院經(jīng)營活動的事前預(yù)測決策、事中調(diào)節(jié)控制、事后考核評價的全過程管理,對改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益意義重大。全面有效的實施路徑及保障措施,是構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系,實現(xiàn)管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來職能的根本保障。探討構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系的實施路徑與保障措施,解決構(gòu)建管理會計體系的障礙,是醫(yī)院經(jīng)營者特別是財務(wù)管理者應(yīng)當關(guān)注的現(xiàn)實問題。

　　1構(gòu)建醫(yī)院管理會計體系的路徑

　　1.1開展全面財務(wù)預(yù)算并積極拓展預(yù)算范圍

　　醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略需要通過各年度預(yù)算目標分解、落實來實現(xiàn)。傳統(tǒng)的醫(yī)院財務(wù)預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定,根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標編制的年度財務(wù)收支平衡預(yù)算,只對預(yù)算年度財務(wù)收支總額進行預(yù)算編制,不僅缺乏主要工作量預(yù)算的編制,并且忽視了醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)及患者均次費用、本期結(jié)余的預(yù)算編制,導(dǎo)致了預(yù)算范圍的狹窄與質(zhì)量缺失,醫(yī)院預(yù)算收入目標、利潤目標的實現(xiàn)缺乏載體。因此應(yīng)積極運用管理會計的方法拓展醫(yī)院預(yù)算范圍,通過醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化降低醫(yī)療成本,以病人均次費用的控制為手段降低病人經(jīng)濟負擔,主要依靠病人數(shù)量增加拉動醫(yī)療收入增長為目的,綜合考量醫(yī)院自身現(xiàn)狀及未來影響因素,運用預(yù)測分析法,測算醫(yī)院預(yù)算年度工作總量和醫(yī)療收入總量、醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)、病人均次費用目標。以此為依據(jù),運用成本性態(tài)分析法、本量利分析法,測算并確定醫(yī)院的目標成本和利潤,從而科學(xué)制定出醫(yī)院預(yù)算年度各項財務(wù)指標體系,發(fā)揮管理會計的規(guī)劃和決策職能,使醫(yī)院的經(jīng)營活動避免盲目性,增強醫(yī)院預(yù)算的前瞻性與可執(zhí)行性。

　　1.2實施科室績效考核

　　結(jié)合各科室的具體情況,分解醫(yī)院全面預(yù)算財務(wù)指標,確定各責任單位的本、量、利任務(wù)。以科室績效考核財務(wù)緯度績效考核關(guān)鍵指標(KPI指標)為主體構(gòu)建各科室年度工作目標體系,實施過程管理,控制責任主體的收支行為,實現(xiàn)管理會計控制與調(diào)節(jié)科室經(jīng)濟收支金額及醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)的職能。

　　1.2.1建立科室績效考核財務(wù)緯度KPI指標體系

　　根據(jù)醫(yī)院近年來醫(yī)療收入及工作量科室分布權(quán)重,各科室醫(yī)療收入、工作量環(huán)比增幅及各月份分布權(quán)重,將醫(yī)院預(yù)算指標進行分解,制定各科室考核年度醫(yī)療收入總額KPI指標、醫(yī)療收入各月份KPI指標,門診量、住院人數(shù)年度和月份KPI指標;結(jié)合本年度本地區(qū)GDP預(yù)測增幅,充分考慮科室新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的開展等諸因素制定各科室每門診人次、每住院人均費用病人負擔KPI指標;依據(jù)醫(yī)院治療手術(shù)收入、檢查收入占醫(yī)療收入比例增幅預(yù)算,藥品、材料收入比例降幅預(yù)算,分別制定各科室醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)KPI;依據(jù)各科室考核年度醫(yī)療收入總額、月份醫(yī)療收入KPI指標,結(jié)合各科室以前年度收支、結(jié)余比例,綜合應(yīng)用成本性態(tài)分析法、本量利分析法,確定科室“盈虧臨界點,測算并確定各科室成本、本期結(jié)余年度和月份KPI指標。

　　1.2.2臨床科室KPI與醫(yī)院預(yù)算指標的驗證為保障

　　醫(yī)院預(yù)算指標的順利完成,制定出各臨床科室各項績效考核指標后,要進行認真的匯總驗證。對于匯總后完不成醫(yī)院年度預(yù)算的績效考核指標,要進行反復(fù)修正,直至匯總結(jié)果完成或略優(yōu)于醫(yī)院年度預(yù)算指標。

　　1.2.3進行嚴格的周期性績效考核

　　財務(wù)緯度的月份考核結(jié)果與內(nèi)部流程、患者、學(xué)習(xí)與成長緯度考核結(jié)果匯總,直接應(yīng)用于科室人員績效、獎勵性工資的發(fā)放。科室績效年度考核結(jié)果應(yīng)用于年終獎的發(fā)放、科室評優(yōu),也為科主任工作考核、科室人員晉職、晉升提供量化依據(jù)。績效考核結(jié)果的應(yīng)用,使預(yù)算執(zhí)行力大大加強,保障了醫(yī)院預(yù)算總體目標的實現(xiàn)。

　　1.3規(guī)范拓展醫(yī)院成本核算工作范圍

　　目前我國各級各類醫(yī)院不同程度的開展了成本核算工作,但是各醫(yī)院在成本歸集范圍、數(shù)據(jù)精細化程度、成本核算工作范圍等方面存在很大的差異。具有可比性的規(guī)范完善的醫(yī)院院科兩級成本核算數(shù)據(jù),是開展醫(yī)院管理會計工作的基礎(chǔ)。

　　1.3.1規(guī)范醫(yī)院院科兩級全成本核算工作,夯實管理會計工作的基礎(chǔ)

　　由于同一醫(yī)院在不同時期成本核算工作的目的或側(cè)重點發(fā)生變化

　　,引起收入支出歸集的范圍、分攤方法與歸集口徑不斷變動。對于同一家醫(yī)院而言成本核算資料缺乏不同經(jīng)營時期的可比性;各醫(yī)院之間成本核算的管理目的與側(cè)重點更是大相徑庭,核算方法的采用、收支歸集口徑與分攤方法更是千差萬別,各醫(yī)院之間成本核算信息缺乏相互的可比性。因此,統(tǒng)一成本核算方法,保持收支數(shù)據(jù)歸集范圍、分攤比例與方法的一致性,進行規(guī)范的醫(yī)院全成本核算,建立醫(yī)院、科室兩級成本核算報表體系,是增加成本信息可比性,開展醫(yī)院管理會計工作的基礎(chǔ)。

　　1.3.2進行科室成本目標分解、核算、考核分析

　　將醫(yī)院年度預(yù)算收入、成本、結(jié)余目標進行分解,制定科室成本考核指標,明確責任,以績效考核實現(xiàn)定期考核。在科室成本核算的.基礎(chǔ)上,利用成本考核資料分析科室成本水平及構(gòu)成變化情況,重點研究分析科室可控成本的變動情況、科室收入結(jié)構(gòu)的增減變化,著重研究科室藥品、衛(wèi)生材料費用的增減變化,系統(tǒng)分析成本變動趨勢和原因,通過不斷優(yōu)化科室醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變收入增長方式,實現(xiàn)降低成本的管理目的。

　　1.3.3開展病種、床日、診次、診療項目、手術(shù)成本核算工作

　　依照醫(yī)改政策,將不斷提高按病種付費的比例,公立醫(yī)院補償機制將發(fā)生重大變化,我國公立醫(yī)院將普遍取消藥品加成,由此減少的醫(yī)院利潤將主要通過提高勞務(wù)類價格給予補償。因此各級各類公立醫(yī)院開展病種由、床日、診次、診療項目、手術(shù)成本核算工作,不僅是醫(yī)院成本核算工作的深化與拓展,并且為政府物價部門制定醫(yī)療服務(wù)收費價格提供成本數(shù)據(jù)支持,對于醫(yī)改目標的實現(xiàn),完善醫(yī)院補償機制具有重要意義。

　　1.4開展醫(yī)院經(jīng)營財務(wù)專題分析

　　①進行醫(yī)院籌資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)和資金成本的財務(wù)分析。合理確定醫(yī)院融資渠道,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),將負債資金比例控制在安全范圍之內(nèi),控制醫(yī)院財務(wù)風險,降低資金成本;②進行醫(yī)院資本性支出投資可行性分析。綜合運用管理會計分析方法,對醫(yī)院建設(shè)工程、醫(yī)療設(shè)備可供選擇的各種投資方案進行可行性對比分析,最終確定并實施最優(yōu)投資方案;③制定各類存貨庫存定額,采購經(jīng)濟進貨批量。醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等庫存物資是開展醫(yī)療工作的物資保障,不合理的庫存積壓將占用醫(yī)院大量的流動資金,從而增加醫(yī)院運營成本。應(yīng)依據(jù)各類存貨供應(yīng)期周期與日均需要量計算科學(xué)的庫存定額,進而以合理的經(jīng)濟進貨批量(單次采購量)制定采購計劃,提高流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率,提高資金使用效率。