2014年10月財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》,指出了全面推進管理會計體系建設的重要性和緊迫性。隨著我國醫療體制改革的持續深入,公私合作模式(PPP模式)的逐步推行,醫療市場的競爭將日益殘酷。通過對單位經營活動預測與規劃、控制與調節、考核與評價的全過程管理,充分發揮管理會計“價值創造”的作用,對于保持醫院自身的持續健康發展具有重大而深遠的意義。

　　[關鍵詞]管理會計;全面預算;績效考核;成本核算

　　管理會計作為從傳統會計中分離出來與財務會計并列的會計分支,是醫院戰略、業務、財務一體化最有效的管理工具,如何發揮管理會計作為單位價值創造力重要工具的作用,順時應勢,與時俱進,創新醫院經營管理新思路,充分應用管理會計助力財務職能的轉變,全面推進醫院管理會計體系建設,實現醫院財務人員由賬房先生向決策參謀的角色提升,是醫院發展的時代要求。管理會計通過對醫院經營活動的事前預測決策、事中調節控制、事后考核評價的全過程管理,對改善醫院經營管理、提高經濟效益意義重大。全面有效的實施路徑及保障措施,是構建醫院管理會計體系,實現管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來職能的根本保障。探討構建醫院管理會計體系的實施路徑與保障措施,解決構建管理會計體系的障礙,是醫院經營者特別是財務管理者應當關注的現實問題。

　　1構建醫院管理會計體系的路徑

　　1.1開展全面財務預算并積極拓展預算范圍

　　醫院發展戰略需要通過各年度預算目標分解、落實來實現。傳統的醫院財務預算是指醫院按照國家有關規定,根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支平衡預算,只對預算年度財務收支總額進行預算編制,不僅缺乏主要工作量預算的編制,并且忽視了醫療收入結構及患者均次費用、本期結余的預算編制,導致了預算范圍的狹窄與質量缺失,醫院預算收入目標、利潤目標的實現缺乏載體。因此應積極運用管理會計的方法拓展醫院預算范圍,通過醫療收入結構的持續優化降低醫療成本,以病人均次費用的控制為手段降低病人經濟負擔,主要依靠病人數量增加拉動醫療收入增長為目的,綜合考量醫院自身現狀及未來影響因素,運用預測分析法,測算醫院預算年度工作總量和醫療收入總量、醫療收入結構、病人均次費用目標。以此為依據,運用成本性態分析法、本量利分析法,測算并確定醫院的目標成本和利潤,從而科學制定出醫院預算年度各項財務指標體系,發揮管理會計的規劃和決策職能,使醫院的經營活動避免盲目性,增強醫院預算的前瞻性與可執行性。

　　1.2實施科室績效考核

　　結合各科室的具體情況,分解醫院全面預算財務指標,確定各責任單位的本、量、利任務。以科室績效考核財務緯度績效考核關鍵指標(KPI指標)為主體構建各科室年度工作目標體系,實施過程管理,控制責任主體的收支行為,實現管理會計控制與調節科室經濟收支金額及醫療收入結構的職能。

　　1.2.1建立科室績效考核財務緯度KPI指標體系

　　根據醫院近年來醫療收入及工作量科室分布權重,各科室醫療收入、工作量環比增幅及各月份分布權重,將醫院預算指標進行分解,制定各科室考核年度醫療收入總額KPI指標、醫療收入各月份KPI指標,門診量、住院人數年度和月份KPI指標;結合本年度本地區GDP預測增幅,充分考慮科室新業務、新技術的開展等諸因素制定各科室每門診人次、每住院人均費用病人負擔KPI指標;依據醫院治療手術收入、檢查收入占醫療收入比例增幅預算,藥品、材料收入比例降幅預算,分別制定各科室醫療收入結構KPI;依據各科室考核年度醫療收入總額、月份醫療收入KPI指標,結合各科室以前年度收支、結余比例,綜合應用成本性態分析法、本量利分析法,確定科室“盈虧臨界點,測算并確定各科室成本、本期結余年度和月份KPI指標。

　　1.2.2臨床科室KPI與醫院預算指標的驗證為保障

　　醫院預算指標的順利完成,制定出各臨床科室各項績效考核指標后,要進行認真的匯總驗證。對于匯總后完不成醫院年度預算的績效考核指標,要進行反復修正,直至匯總結果完成或略優于醫院年度預算指標。

　　1.2.3進行嚴格的周期性績效考核

　　財務緯度的月份考核結果與內部流程、患者、學習與成長緯度考核結果匯總,直接應用于科室人員績效、獎勵性工資的發放。科室績效年度考核結果應用于年終獎的發放、科室評優,也為科主任工作考核、科室人員晉職、晉升提供量化依據?？冃Э己私Y果的應用,使預算執行力大大加強,保障了醫院預算總體目標的實現。

　　1.3規范拓展醫院成本核算工作范圍

　　目前我國各級各類醫院不同程度的開展了成本核算工作,但是各醫院在成本歸集范圍、數據精細化程度、成本核算工作范圍等方面存在很大的差異。具有可比性的規范完善的醫院院科兩級成本核算數據,是開展醫院管理會計工作的基礎。

　　1.3.1規范醫院院科兩級全成本核算工作,夯實管理會計工作的基礎

　　由于同一醫院在不同時期成本核算工作的目的或側重點發生變化

　　,引起收入支出歸集的范圍、分攤方法與歸集口徑不斷變動。對于同一家醫院而言成本核算資料缺乏不同經營時期的可比性;各醫院之間成本核算的管理目的與側重點更是大相徑庭,核算方法的采用、收支歸集口徑與分攤方法更是千差萬別,各醫院之間成本核算信息缺乏相互的可比性。因此,統一成本核算方法,保持收支數據歸集范圍、分攤比例與方法的一致性,進行規范的醫院全成本核算,建立醫院、科室兩級成本核算報表體系,是增加成本信息可比性,開展醫院管理會計工作的基礎。

　　1.3.2進行科室成本目標分解、核算、考核分析

　　將醫院年度預算收入、成本、結余目標進行分解,制定科室成本考核指標,明確責任,以績效考核實現定期考核。在科室成本核算的.基礎上,利用成本考核資料分析科室成本水平及構成變化情況,重點研究分析科室可控成本的變動情況、科室收入結構的增減變化,著重研究科室藥品、衛生材料費用的增減變化,系統分析成本變動趨勢和原因,通過不斷優化科室醫療收入結構、轉變收入增長方式,實現降低成本的管理目的。

　　1.3.3開展病種、床日、診次、診療項目、手術成本核算工作

　　依照醫改政策,將不斷提高按病種付費的比例,公立醫院補償機制將發生重大變化,我國公立醫院將普遍取消藥品加成,由此減少的醫院利潤將主要通過提高勞務類價格給予補償。因此各級各類公立醫院開展病種由、床日、診次、診療項目、手術成本核算工作,不僅是醫院成本核算工作的深化與拓展,并且為政府物價部門制定醫療服務收費價格提供成本數據支持,對于醫改目標的實現,完善醫院補償機制具有重要意義。

　　1.4開展醫院經營財務專題分析

　?、龠M行醫院籌資規模、資金結構和資金成本的財務分析。合理確定醫院融資渠道,優化資金結構,將負債資金比例控制在安全范圍之內,控制醫院財務風險,降低資金成本;②進行醫院資本性支出投資可行性分析。綜合運用管理會計分析方法,對醫院建設工程、醫療設備可供選擇的各種投資方案進行可行性對比分析,最終確定并實施最優投資方案;③制定各類存貨庫存定額,采購經濟進貨批量。醫院的藥品、衛生材料、其他材料等庫存物資是開展醫療工作的物資保障,不合理的庫存積壓將占用醫院大量的流動資金,從而增加醫院運營成本。應依據各類存貨供應期周期與日均需要量計算科學的庫存定額,進而以合理的經濟進貨批量(單次采購量)制定采購計劃,提高流動資產的周轉率,提高資金使用效率。