一、績效評價的歷史回顧

　　績效評價（PerformanceEvaluation）工作屬于管理工作的范疇，本質上是為企業的經營管理服務的。績效評價工作的產生、發展與績效評價工作所處的社會經濟、人文環境密不可分。績效評價工作歷史久遠，人類將勞動成果與勞動耗費的最初比較可以被視為績效評價工作的雛形，而績效評價工作的真正發展是在16世紀以后。隨著現代公司制度的出現，所有權和經營權的分離，使得所有者需要借助一定的方法對經營者的經營績效做出評價。因為企業的約束機制即使很健全，由于不存在強式的資本市場，信息的不對稱使得經營者的努力程度和經營水平不能夠被所有者完全了解。在約束機制不能夠解決這些問題時，業績評價制度可以在對經營業績進行評價的基礎上對經營者的努力結果進行相應的獎勵，發揮激勵機制的作用；在一定程度上可以彌補約束機制的缺陷，激勵經營者更好地完成所有者要求達到的目標。績效評價工作隨著管理理論的發展而逐步得到完善。企業績效評價主要經歷了三個發展階段，即成本績效評價階段、財務績效評價階段和企業績效評價指標創新階段。（注：張蕊。企業經營績效評價理論與方法的變革[J].會計研究，2001，（12）。）

　　成本績效評價階段（19世紀初—20世紀初）。19世紀資本主義制度的確立以及資本主義革命的進行，使得機器大生產代替了手工工場，資本雇傭勞動的制度也隨之確立。經營規模的擴大，對管理提出新的要求，過去的經驗管理已經不能滿足新經濟形式生產管理的需要。該時期管理的主要特點就是解決勞動分工與生產協作問題，管理者不僅要解決企業內部的分工協作還應協調企業與外部的分工協作，通過社會化的分工協作實現社會化的大工業生產。在資本主義工業化大生產的初期階段，產品市場競爭不夠激烈，產品銷售量基本不受限制，成本指標成為績效評價的主要內容。

　　隨著資本主義經濟的發展和第二次工業革命的進行，電氣時代逐步取代了蒸汽時代；海外市場的開拓，企業的生產規模進一步的擴大，生產更加專業化，勞動生產率亟需提高。該時期的管理思想家主要有泰勒（F·W·Taylor）、法約爾（H·Fayo1）和韋伯（M·Weber）。這些思想家對管理理論的研究主要側重于管理職能、組織方式等，關注的主要是效率問題，而對人的心理因素及行為特征研究甚少。與泰勒提出科學管理的思想相呼應，美國人哈瑞設計了最早的標準成本會計制度，實現了對成本會計制度的革新。以標準成本為依據來進行經營業績的評價逐步取代了傳統的成本會計評價方法。標準成本制度的建立從根本上改變了人們對經營績效評價的傳統觀念，從事后評價轉變為事前預算、事中控制和事后控制相結合的三位一體的評價控制模式。財務績效評價階段（20世紀初—20世紀90年代）。

　　20世紀初，資本主義經濟的快速發展推進了公司組織形式的變化，單一的以成本為依據進行的績效考評已經不能滿足實際需要，1903年，杜邦公司發明了以股權收益率（ROE）為考核中心的杜邦分析法。該方法通過對股權收益率的分解，即將股權收益率分解為資產回報率（ROA）和利潤率（PM），總結分析影響公司經營績效的諸多因素所起的影響作用。股權收益率反映企業給股東的回報率；而資產收益率主要反映管理的效率，該指標表示管理人員將資產轉化為凈收益的能力。三個指標從不同角度對企業獲利情況進行分析，股權收益率（ROE）從所有者角度衡量企業的獲利情況，但這一指標在股權資本不足的情況下會產生股權收益率過高的錯覺。將股權收益率分解為資產收益率和股權乘數解決了這一問題，資產收益率（ROA）成為衡量業績的首選指標，它表明企業運用資產的獲利能力。通過將資產收益率分解為資產使用率與利潤率，則出現了衡量業績的第三個標準，利潤率（PM）。當資產使用率衡量的單位資產獲利能力已定，降低經營成本、提高利潤率就成為績效評價的一個主要方面。企業績效評價指標的創新階段（20世紀80年代至今）。進入80年代以后，對企業的績效評價進入到創新階段，形成了以財務指標為主，非財務指標為輔的績效評價指標體系。80年代美國管理會計委員會從財務效益的角度發布了“計量企業業績說明書”，提出凈收益、每股盈余、現金流量、投資報酬率、剩余收益、市場價值、經濟收益及調整通貨膨脹后的績效等8項計量企業績效的評價指標；也有學者提出了“權變業績計量”，將定量評價與定性分析結合起來，將生存能力、應變能力納入績效評價的范圍，更綜合、全面地反映企業生存能力。80年代末，現金流量表作為第三張財務主要報表列入會計準則，現金流量的相對不可操作性也使得成為績效評價的首選。現金流量在績效評價中的地位得到空前的提高。（注：孟建民。企業經營績效評估問題研究[M].中國財政經濟出版社，2002.）

　　90年代以后，隨著信息技術的應用和知識經濟的到來，企業之間的競爭更主要的是價值鏈之間的爭奪，企業必須考慮其戰略目標，保持企業的核心競爭力，保持競爭優勢受到多方面的因素的影響，更多的是非財務指標，這些指標在傳統的財務指標為主的績效評價體系中難以得到體現。此時，企業在生產階段的利潤已經很低，一些管理咨詢師、投資者不再單純地以利潤和現金流量進行企業業績評價，而是以企業價值最大化為目標，關注公司現時和未來價值的判斷，更加注重對企業的智力資本、創新能力、市場占有率等非財務指標的關注，以財務指標為基礎信息，從市場角度來全面地評價經營者的業績。此時績效評價中占主導的方法主要有美國的卡普蘭和諾頓提出的“平衡計分卡”（BalancedScorecard）及由思騰思特公司提出的EVA評價法。綜合平衡計分卡主要由四部分組成：財務指標、內部經營指標、客戶指標、學習和成長指標四個部分構成，該方法是將績效評價與公司長期發展戰略相聯系。EVA等于稅后利潤減去債務和股權成本后的剩余收入，該方法徹底擺脫了傳統財務評價方法對企業經營績效評價中財務扭曲現象。將綜合平衡計分卡與EVA評價法相結合，可以多側面、多角度地對企業經營的績效進行綜合評價。