一、績效評價的歷史回顧

　　績效評價（PerformanceEvaluation）工作屬于管理工作的范疇，本質(zhì)上是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務的。績效評價工作的產(chǎn)生、發(fā)展與績效評價工作所處的社會經(jīng)濟、人文環(huán)境密不可分。績效評價工作歷史久遠，人類將勞動成果與勞動耗費的最初比較可以被視為績效評價工作的雛形，而績效評價工作的真正發(fā)展是在16世紀以后。隨著現(xiàn)代公司制度的出現(xiàn)，所有權和經(jīng)營權的分離，使得所有者需要借助一定的方法對經(jīng)營者的經(jīng)營績效做出評價。因為企業(yè)的約束機制即使很健全，由于不存在強式的資本市場，信息的不對稱使得經(jīng)營者的努力程度和經(jīng)營水平不能夠被所有者完全了解。在約束機制不能夠解決這些問題時，業(yè)績評價制度可以在對經(jīng)營業(yè)績進行評價的基礎上對經(jīng)營者的努力結果進行相應的獎勵，發(fā)揮激勵機制的作用；在一定程度上可以彌補約束機制的缺陷，激勵經(jīng)營者更好地完成所有者要求達到的目標。績效評價工作隨著管理理論的發(fā)展而逐步得到完善。企業(yè)績效評價主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段，即成本績效評價階段、財務績效評價階段和企業(yè)績效評價指標創(chuàng)新階段。（注：張蕊。企業(yè)經(jīng)營績效評價理論與方法的變革[J].會計研究，2001，（12）。）

　　成本績效評價階段（19世紀初—20世紀初）。19世紀資本主義制度的確立以及資本主義革命的進行，使得機器大生產(chǎn)代替了手工工場，資本雇傭勞動的制度也隨之確立。經(jīng)營規(guī)模的擴大，對管理提出新的要求，過去的經(jīng)驗管理已經(jīng)不能滿足新經(jīng)濟形式生產(chǎn)管理的需要。該時期管理的主要特點就是解決勞動分工與生產(chǎn)協(xié)作問題，管理者不僅要解決企業(yè)內(nèi)部的分工協(xié)作還應協(xié)調(diào)企業(yè)與外部的分工協(xié)作，通過社會化的分工協(xié)作實現(xiàn)社會化的大工業(yè)生產(chǎn)。在資本主義工業(yè)化大生產(chǎn)的初期階段，產(chǎn)品市場競爭不夠激烈，產(chǎn)品銷售量基本不受限制，成本指標成為績效評價的主要內(nèi)容。

　　隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和第二次工業(yè)革命的進行，電氣時代逐步取代了蒸汽時代；海外市場的開拓，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模進一步的擴大，生產(chǎn)更加專業(yè)化，勞動生產(chǎn)率亟需提高。該時期的管理思想家主要有泰勒（F·W·Taylor）、法約爾（H·Fayo1）和韋伯（M·Weber）。這些思想家對管理理論的研究主要側重于管理職能、組織方式等，關注的主要是效率問題，而對人的心理因素及行為特征研究甚少。與泰勒提出科學管理的思想相呼應，美國人哈瑞設計了最早的標準成本會計制度，實現(xiàn)了對成本會計制度的革新。以標準成本為依據(jù)來進行經(jīng)營業(yè)績的評價逐步取代了傳統(tǒng)的成本會計評價方法。標準成本制度的建立從根本上改變了人們對經(jīng)營績效評價的傳統(tǒng)觀念，從事后評價轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A算、事中控制和事后控制相結合的三位一體的評價控制模式。財務績效評價階段（20世紀初—20世紀90年代）。

　　20世紀初，資本主義經(jīng)濟的快速發(fā)展推進了公司組織形式的變化，單一的以成本為依據(jù)進行的績效考評已經(jīng)不能滿足實際需要，1903年，杜邦公司發(fā)明了以股權收益率（ROE）為考核中心的杜邦分析法。該方法通過對股權收益率的分解，即將股權收益率分解為資產(chǎn)回報率（ROA）和利潤率（PM），總結分析影響公司經(jīng)營績效的諸多因素所起的影響作用。股權收益率反映企業(yè)給股東的回報率；而資產(chǎn)收益率主要反映管理的效率，該指標表示管理人員將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為凈收益的能力。三個指標從不同角度對企業(yè)獲利情況進行分析，股權收益率（ROE）從所有者角度衡量企業(yè)的獲利情況，但這一指標在股權資本不足的情況下會產(chǎn)生股權收益率過高的錯覺。將股權收益率分解為資產(chǎn)收益率和股權乘數(shù)解決了這一問題，資產(chǎn)收益率（ROA）成為衡量業(yè)績的首選指標，它表明企業(yè)運用資產(chǎn)的獲利能力。通過將資產(chǎn)收益率分解為資產(chǎn)使用率與利潤率，則出現(xiàn)了衡量業(yè)績的第三個標準，利潤率（PM）。當資產(chǎn)使用率衡量的單位資產(chǎn)獲利能力已定，降低經(jīng)營成本、提高利潤率就成為績效評價的一個主要方面。企業(yè)績效評價指標的創(chuàng)新階段（20世紀80年代至今）。進入80年代以后，對企業(yè)的績效評價進入到創(chuàng)新階段，形成了以財務指標為主，非財務指標為輔的績效評價指標體系。80年代美國管理會計委員會從財務效益的角度發(fā)布了“計量企業(yè)業(yè)績說明書”，提出凈收益、每股盈余、現(xiàn)金流量、投資報酬率、剩余收益、市場價值、經(jīng)濟收益及調(diào)整通貨膨脹后的績效等8項計量企業(yè)績效的評價指標；也有學者提出了“權變業(yè)績計量”，將定量評價與定性分析結合起來，將生存能力、應變能力納入績效評價的范圍，更綜合、全面地反映企業(yè)生存能力。80年代末，現(xiàn)金流量表作為第三張財務主要報表列入會計準則，現(xiàn)金流量的相對不可操作性也使得成為績效評價的首選。現(xiàn)金流量在績效評價中的地位得到空前的提高。（注：孟建民。企業(yè)經(jīng)營績效評估問題研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2002.）

　　90年代以后，隨著信息技術的應用和知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)之間的競爭更主要的是價值鏈之間的爭奪，企業(yè)必須考慮其戰(zhàn)略目標，保持企業(yè)的核心競爭力，保持競爭優(yōu)勢受到多方面的因素的影響，更多的是非財務指標，這些指標在傳統(tǒng)的財務指標為主的績效評價體系中難以得到體現(xiàn)。此時，企業(yè)在生產(chǎn)階段的利潤已經(jīng)很低，一些管理咨詢師、投資者不再單純地以利潤和現(xiàn)金流量進行企業(yè)業(yè)績評價，而是以企業(yè)價值最大化為目標，關注公司現(xiàn)時和未來價值的判斷，更加注重對企業(yè)的智力資本、創(chuàng)新能力、市場占有率等非財務指標的關注，以財務指標為基礎信息，從市場角度來全面地評價經(jīng)營者的業(yè)績。此時績效評價中占主導的方法主要有美國的卡普蘭和諾頓提出的“平衡計分卡”（BalancedScorecard）及由思騰思特公司提出的EVA評價法。綜合平衡計分卡主要由四部分組成：財務指標、內(nèi)部經(jīng)營指標、客戶指標、學習和成長指標四個部分構成，該方法是將績效評價與公司長期發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系。EVA等于稅后利潤減去債務和股權成本后的剩余收入，該方法徹底擺脫了傳統(tǒng)財務評價方法對企業(yè)經(jīng)營績效評價中財務扭曲現(xiàn)象。將綜合平衡計分卡與EVA評價法相結合，可以多側面、多角度地對企業(yè)經(jīng)營的績效進行綜合評價。